王闻达  陈以琳  俞征奇  张敏

【摘要】依托萤石资源和产业基础的优势竞争力，氟新产业链是福建省具有资源优势和发展潜力的重点产业。根据2020年以来的税收数据，以资源税、环境保护税为主的绿色税收充分发挥了在氟新全产业链条市场价值和技术升级的导向作用，促进经济效益和环境效益的协调统一，为夯实产业链基础、打造氟新产业强省、实现高质量发展提供有力支撑。同时氟新产业陷入上游萤石储量缩减、原料价格上涨，中游竞争激烈、产品附加价值低，下游产能需求不足、终端产品应用范围不广等困境，本文旨在从绿色税收视角下探究助力氟新产业摆脱困境的方法。

【关键词】氟新产业  税种协同  绿色发展

一、理论背景

以环境保护税、资源税、耕占税为主的绿色税收是国家层面为了保护改善环境、促进资源可持续利用，并且引导市场经济行为发展方向朝着环境友好型转变的目的，同时对污染环境、消耗利用资源等行为征收税收，即遵循“谁污染谁交税”的原则，一定程度上也反映了环境成本。2020 年中国有关“碳达峰”和“碳中和”的声明，意味着中国产业结构、经济政策、企业战略急需加快转型以实现“双碳”目标，氟化工企业作为影响“双碳”目标进展的重要工业元素，对实现“双碳”目标有着举足轻重的地位。

福建省是氟化工大省，资源禀赋优秀，XX市又具备氟化工产业优势，有丰富的萤石原料资源和相对配套的产业链上下游企业。在绿色税收视角下，一方面氟新材料产业的发展结合税收政策的影响程度进行分析，如对氟新产业的技术创新、生产成本、国内外市场竞争力和环境治理等方面综合考量，在适度范围内给予税收减免或者其他对应税收优惠，降低企业的污染治理成本，提高其产品的市场竞争力。另一方面正向的引导企业在生产经营中采取更为环保和节能的技术工艺，减少有害物质的排放，降低对自然环境的不良影响，进而推动整个氟新材料产业的绿色转型，也能吸引更多研发投入，推动技术进步，实现可持续发展。因此，本文着重研究在绿色税收视角下，从产业发展和制度建设等方面探索更适宜氟新材料产业的发展路径。

（一）绿色税收理论研究

1.绿色税收的含义

绿色税收是指通过对污染环境和使用资源的产业和行为征税，以激励企业减少污染和高效利用资源。通过经济手段促进环境保护和可持续发展，政府实施绿色政策，推动绿色发展的重要工具。

《国际税收辞汇》中关于绿色税收定义是，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。由此可以引申出来，从狭义的绿色税收来说，是指那些专门设计用来应对环境污染和生态破坏问题的税收。这类税收通常是为了限制某些经济活动导致的环境污染，并对因此受到影响的经济主体施加负担。例如，我国的环保税、资源税，北欧国家的碳税，美国的二氧化硫税，以及荷兰和丹麦的水污染税都属于狭义上的绿色税收。从广义的绿色税收来说，这就是一个更加广泛的专业术语，主要包括了在税制中具有环境保护导向的所有税种。这种税收不仅仅局限于特定的环境税种，而是涵盖了所有旨在推动环境保护和经济可持续发展的税种。广义上的绿色税收可能涉及消费税（如对汽油、柴油的课税）、车船税、车辆购置税（对高排放车辆的额外征税）、增值税（对资源综合利用的税收优惠）以及其他所得税（如对环境保护、节能节水设备的税收减免）。这些税种共同作用于环境保护，尽管它们可能在税目、税率和优惠政策上有所不同，但都是为了支持资源的合理开发和环境的有效保护。以公平性、持续性、共同性为三大基本原则，其最终目的是达到共同、协调、公平、高效、多维的发展。

2.氟新产业概述及其环境影响

氟新材料产业作为当前高新技术领域的重要组成部分，发展速度之快、应用范围之广泛令人瞩目。氟新材料具有耐高温、耐腐蚀、电绝缘等特征，使得氟新材料在航天航空、电子信息、新能源、环保等领域有着十分广阔的应用空间，展现出强大的市场潜力和经济规模效益。但与此同时，氟新材料产业作为高技术产业，在生产过程中难免会产生有害的化学物质，也随之带来环境问题。首先，在生产过程中会产生大量的氟化物，并排放到大气、水体、土壤等各种介质中，对环境造成直接污染。其次，氟新材料生产后的废弃物处理也是一个急需解决的问题，不当处理可能会对环境造成二次污染。

因此，从绿色税收的角度出发，对产业进行引导和调控，引导企业减少污染物排放，或者提高污染物的处置能力等，一方面提高资源利用效率，另一方面促进产业绿色转型通过对环境污染和资源消耗行为征税，利用税收手段促进环境保护和资源节约，实现氟新产业的可持续发展和绿色转型，这不仅有利于环境保护，而且有利于提高整个行业的竞争力和发展潜力。

（二）绿色税收对氟新材料产业低碳发展的意义

1.引导产业绿色发展

在“双碳”总目标的指引下，扶持促进氟新材料产业向更加环保和可持续的方向发展，是当前及今后的长远计划，氟化工产业发展的大趋势通过提高污染排放成本，绿色税收政策鼓励企业采用更先进的环保技术和工艺；有助于推动氟新材料产业的结构优化，促进绿色发展理念的深入实施。加强市场监督，针对技术落后、耗能高、污染严重的过时生产设备进行督促更新，优化资源配置，进一步推进产业联合重组升级。加强绿色税制改革，根据环保税的特点“多排多征、少排少征、不排不征”，通过税收的导向性引导企业绿色健康发展，实现节约型发展。

2.促进技术绿色转型

从可持续发展角度出发，高污染高排放企业已进入转型期，如果不及时进行转型也会面临大幅度衰退风险，甚至最终将被淘汰。绿色税收有利于引导地方政府通过建立“黑、白名单”制度，对于集约型的企业颁发奖励并在当地媒体广为宣传。同时鼓励企业从原来粗放式的开采向集约型的转变，鼓励企业对尾矿和低品位矿的利用，有利于企业之间优势互补，充分发挥集群效应，降低生产成本。通过对氟新材料产业实施税收优惠和减免，激励企业加大研发投入，发展低碳环保产品；有助于氟新材料产业实现资源高效利用，减少环境污染，达到经济效益与环境保护的双赢；氟新材料产业通过绿色税收政策的引导，能够更好地满足国内外对环保产品的需求，提升国际竞争力。

3.提升产品市场竞争力

绿色税收最直接的影响是增加了企业环境治理、污染物处置的成本，换句话说，企业在环境污染、资源消耗等方面的外部成本会被纳入产品的价格中。因此环境治理成本的增加可能导致氟新产业产品价格的上升，影响企业经营风险和盈利能力。除了企业环保意识提升、技术绿色发展之外，政策环境的影响也至关重要，即政府的制度建设保障绿色税收行之有力，才能不断提高氟新产品的市场竞争力，让氟新材料产业在绿色税收的推动下实现更加健康、可持续的发展。

（三）绿色税收在氟新材料产业中的应用角色

绿色税收，作为一种环境经济改善调节的政策制度工具，旨在利用税收手段调节市场行为和消费导向，促进环境保护的可持续利用和发展。关键核心在于通过增加高污染、高排放产品或服务的税收成本，降低这类产品在市场上的需求数量，从而减少环境污染和资源浪费。在氟新材料产业中，绿色税收的应用主要体现在以下几个方面。

1.环境成本体现于氟新产品价格

氟新材料生产过程中产生的污染物，例如氟化氢、氟化物等污染物的排放，通过征收这些污染物的环境保护税来提高企业治理污染的成本，促使企业采取更环保和绿色的生产方式。同时，环保税的征收还可以为政府提供资金支持，用于环保技术研发和污染治理设施建设。

2.税收调节影响于市场产品消费

因为环境治理成本的影响因素，氟新材料产业在价格上并不占据优势地位，进而提高了消费者的购买成本，降低高污染产品的市场需求，减少氟新材料的使用量和污染量，引导消费者选择更环保的产品，促进绿色消费。

3.优惠政策应用于技术改进升级

实施绿色税收优惠政策，政府可以通过减免税收、提供税收抵免等方式，鼓励企业自主选择采用绿色生产技术和清洁能源，降低氟新材料产业的环境影响。比如可以对采用循环经济模式、实现废物资源化利用的企业给予税收优惠，激发企业的持续参与环保创新的动力。通过上述税收优惠、补贴、贷款贴息等政策制度手段，减少污染物排放、提高资源综合利用效率，节省能源能耗。同时，对违反环保法规的企业实施严格的税收惩罚，形成有效的激励与约束机制。

绿色税收在氟新材料产业中的应用，不仅可以有效减少环境污染，促进资源节约，还可以引导企业实现绿色转型，推动产业可持续发展。然而，绿色税收政策的实施需要政府、企业和社会各界的共同努力，形成全社会共同参与的环保治理格局。

二、XX市氟新产业发展现状

自2018年我省出台《关于促进我省氟化工产业绿色高效发展的若干意见》以来，根据萤石矿资源分布情况，强调了氟化工产业应集中布局在XX、南平和龙岩市，园区之外不再新建氟化工项目，园区之外现有的氟化工项目不再扩大，数据表明，我省84%的氟化工企业主要集中在萤石开采和氟化氢生产等中上游领域。福建省“十三五”期间（2016—2020年），氟新材料无论是企业数量、质量还是创新型企业都呈现井喷式发展，税收收入合计50万以上的氟化工企业69 户(以下简称氟化工企业)，其中上游萤石资源开采企业37户；中游基础氟化工原料即氟化氢的生产21户；下游深加工企业 11 户。

（1）  氟新产业链介绍

氟化工较为完整产业链可以表示为：萤石→精粉→氢氟酸→氟碳化学品→含氟单体→含氟聚合物→含氟精细化学品→各领域应用。产业链前端的企业，如生产氢氟酸、氟化盐的企业对资源的依赖性高，随着产业链的延伸，产业技术越来越制约企业的发展和盈利能力。氟新产业产品涉及氟化物的生产、加工和应用，可以应用于制冷剂、医药农药、泡沫塑料等领域。值得注意的是，部分氟新材料产品，如氟氯烃和氢氟烃等等，对臭氧层和全球气候具有明显的破坏作用。因此，氟新材料产业的发展需要在环境保护和经济效益二者之之间寻求平衡，它的效益发展与环境治理与保护紧密关联。

近年来，发达国家一方面不断将基础氟材料产业向发展中国家转移，在打压氟化工低端产品价格的同时，严重消耗不可再生的萤石矿资源。我国萤石矿的储采比率逐年下降，2018年全球平均值为45，我国为全球最低11，以此以开采量测算，我国萤石资源不久将枯竭。另一方面，高端核心技术仍仅被美国、日本、法国等少数发达国家掌握，以高端市场需求为引擎，行业集中度极高，基本不消耗资源，还保证了生产含氟精细化学品企业的较大盈利空间。

（二）氟新材料产业链现状分析

1.萤石资源优势明显，产业规模逐年扩大

根据自然资源部2022年全国矿产资源储量统计表的数据显示，2022年全国探明萤石（氟化钙）储量8592.06万吨，福建探明萤石（氟化钙）储量620.06万吨，排全国第5名，占全国比重约7.2%，萤石储量资源优势明显。公开的数据显示，XX市萤石矿远景储量约3000万吨，居福建省首位，其中分布在清流县萤石矿储量就达到810多万吨。从简单买卖萤石原矿，发展到加工初级产品，再到氟新产业链条的形成，XX丰富的萤石矿储量资源也为全市范围内的氟新产业发展壮大提供了坚实的物质基础。

截至2024年，XX市氟新产业相关纳税人50户，从企业登记注册地来看，主要分布在三元、清流、明溪三区县。2020—2023年，全市氟新产业开票金额由6.98亿元增长至13.11亿元，增幅87.82%，行业产值由22.57亿元增长至73.27亿元，年均增幅56.16%。依托萤石矿资源丰富的天然区位优势，氟新产业近年来发展规模逐步壮大，形成了以XX市海斯福化工有限责任公司、XX润祥新材料有限公司、清流县明胜萤石矿有限公司为代表的氟新产业链条。

2.企业效益日益提高，税收贡献稳步上升

2020年至2023年，XX市氟新企业利润总额由1.16亿元增长到13.89亿元，增幅达10倍之多，盈利能力有显著增加，营业收入成本比值从1.3增长到1.41，一方面说明营业收入增长速度大于营业成本增长速度，另一方面也说明企业效益的不断上升趋势，营业能力在逐年提高。主要财务指标均有显著提升，体现出我省氟新产业整体发展态势和整体效益规模正日益向好，发展韧性不断增强。XX市氟新产业入库税收由2020年1.29亿元增长至2023年2.29亿元，年均增长幅度19.38%，其中企业所得税增幅最为明显，由2020年4479.80万元增长至2023年1.31亿元，增幅194.66%，环境保护税由2020年5.60万元增长至2023年10.43万元，增幅86.25%，资源税由2020年434.09万元增长至2023年 474.61万元，增幅9.33%。同时，XX市氟新产业占全市战略性新材料产业的税收比重由2020年4.03%增长至2023年6.25%，税收占比逐年提高，为我市经济发展作出了显著贡献。

3.擦亮节能环保底色，绿色发展成效明显

目前省内多部门已联合发文指出，氟新产业应集中布局在XX、南平和龙岩，三地之外不再新建氟新产业项目，三地之外现有氟新产业项目不再扩大规模，形成了集中生产管理、统一污染治理、绿色高效生态的园区式集约发展模式。2020—2023年的开票数据显示，XX市氟新材料企业用于垃圾污泥处理、污水处理、工业废气处理等环保处置支出金额累计8.2亿元，根据发票用电量金额与利润总额的比值可以得出，每百元用电金额所产生的利润从2020年的23.87元增长到2023年的167.75元，年均增幅150.69%，生产工艺的能耗明显降低，让地方经济发展既有金山银山的支持，也有绿水青山的衬托。

三、氟新产业上中下游现存问题仍需突破

目前，福建省的氟新产业上游萤石储量缩减、原料价格上涨，中游竞争激烈、产品附加价值低，下游产能需求不足、终端产品应用范围不广等问题还需进一步解决。

（一）上游：萤石开发使用低效，资源外流供需错位

从短期来看，萤石开采加工企业在开发利用过程中存在开采过度和浪费现象，选矿比不高导致萤石资源开采回收率、选矿回收率较低，萤石这一基本原料的低效使用必然会影响到我省氟新材料的产能和市场。另外根据开票信息显示，萤石矿销往外省的比例较高，省内的氟新材料制造企业需要从外省购买原料，出现供需错配现象。从发票数据横向对比分析，2020年至2023年XX开具给省外购货企业的萤石品目发票金额累计达到2.9亿元，萤石资源外流现象较为突出。

从长期来看，近年来氟新产业低水平的重复建设、企业产能不断扩大，造成了萤石资源开采的无序竞争，资源消耗过快，萤石资源浪费是制约氟化工产业发展的最大瓶颈，面临未来萤石原料资源的紧缩，新增萤石矿山勘探储量和调查工作困难，萤石总供应增量有限，甚至存在下降的可能。

（二）中游：生产成本显著加大，政策收缩约束产量

从短期来看，中游企业主要生产产品为氢氟酸，随着上游萤石矿原料采购价格的上涨、资源大量开采所带来的不可逆衰减甚至枯竭，加上2022年3月工信部等6个部门联合发布文件强调要保护性开采萤石资源，鼓励开发利用伴生氟资源，这对中游企业的产品结构和产能都将带来更多不确定因素，另外一些集中度低，小而散的生产加工企业也将面临减产甚至关停。2023年XX购进的萤石原料单价为1992.53元，相较于2020年时萤石矿的购进平均单价1536.36元，原料单价的逐年上升也随之影响企业生产成本的上升。

从长期来看，碳排放的约束将进一步限制制冷剂的生产和使用。2023年11月6日生态环境部正式印发《2024年度氢氟碳化物配额总量设定与分配方案》，于2024年开始对氢氟酸等中游产业的生产和使用总量进行封顶冻结（不超过2020-2022年均值），并计划在2029年开始将削减配额。第三代制冷剂是我省氟新材料产业的主要产品之一，如东莹化工该产品占比达到九成以上，产量受限及增量受控恐成大势所趋。

（三）下游：同质产品扎堆生产，终端应用有待扩围

从短期来看，下游产品种类品目较为集中，即下游产品类型较为单一，萤石终端产品的附加值体现不充分，萤石的资源价值有待进一步挖掘，加之中游产品扎堆竞争，也导致了下游产品被限定在了特定范围内。以XX市海斯福化工有限责任公司为例，由于全国锂离子电池库存较高，1-11月直接导致该企业生产的电解液销售额同比减少3.4亿元，下降达45.16%。而另一产品六氟异丙醇基甲醚主要销售给江苏恒瑞医药股份有限公司、海南恒瑞医药有限公司等外省公司，下游应用承载有限，单一集中的产品将对企业营收产生较大影响，应对风险能力不强，无形中增加了成本。

从长期来看，在医疗、新材料、半导体等终端应用领域，终端领域的使用范围有待进一步扩展。如上述海斯福公司生产的六氟异丙醇基甲醚仅作为吸入式麻醉剂的原材料，对于医疗方面的应用还有待进一步拓展。另外在用水、用电、用地、交通运输等方面的便利程度还有待提高，针对下游生产加工环节的政策扶持力度可以再进一步加强，增强高税收贡献度企业的发展信心。

四、促进XX市氟新产业绿色发展的政策建议

氟新材料一直以来都是XX市的优势产业，以发展的战略眼光立足当前发展趋势、紧跟未来产业走向，在XX氟新材料产业的产业布局优化提升、政策制度精准滴灌、园区配套完善建设等方面作为切入口和着力点，持续推动氟新材料产业健康发展。同时也要看到，当前氟化工企业的氟化工产品相对初级，附加值低、节能减排效果不佳。且 2022 年上半年受大宗商品价格高位运行、疫情导致物流不畅、行业抢占三代制冷剂 GWP 配额等多重因素影响，氟碳化学品产品价格呈现低迷状态。从而降低单位增加值能耗和碳排放强度，将是未来及今后很长一段时间里氟化工企业在“双碳”背景下克服价格波动与低端产品价格战的重要途径。

基于上述数据收集和关联关系分析，因此本文立足产业自身发展和政策指引建设两方面提出建议。

（一）从产业绿色发展方面

1.统筹全省萤石资源配置，提高开发利用效率

2.优化区域资源配置，扶持重点项目建设

3.完善产业链布局，提升产品竞争力

（二）从制度环境建设方面

1.明晰行业基本性质，促进双向正面激励

2.税收引领发展导向，充分发挥协同作用

作者单位：国家税务总局清流县税务局

国家税务总局明溪县税务局

【参考文献】（略）

（本文为节选，原文刊于福建省税务学会内刊《研究报告》2025年第2期）