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元宇宙新经济背景下税收规则的重构及基层税收治理体系的创新研究
日期:2022-09-23    来源:宁德市税务学会   

 

黄燕玲

 

【摘要】本文以元宇宙新经济为研究背景,结合当前数字经济的发展对税收征管模式带来的冲击,以及疫情等客观环境因素的影响,初步研究税收规则的重构及基层税收治理体系的创新发展,捕捉区块链、物联网、云计算、人工智能等大数据技术与财税实践的融合性发展规律,探索数字货币、数字纳税人、元宇宙税务局等去中心化的互动运行模式,有针对性地提出适应元宇宙税务局的新型税收征管体制建设路径,特别是探索以数治税高阶期间基层税收治理体系的创新方向,赋能数字化财税管理与税收治理方面的数字孪生系统,进而充分发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用,探索完善涉税相关法律法规的建议,回答以新阶段智慧税务为主题的时代之问。

【关键词】数字经济  数字身份  数字货币  数字人民币  元宇宙  数字孪生 元宇宙税务局  基层税务

 

一、绪论

(一)研究背景和研究意义

1.研究背景

元宇宙新经济背景下,物理世界逐渐数字化,数字经济高质量发展,生产要素和资源配置形式不断演变进化,数据已经逐渐成为数字经济的关键性生产要素,未来也许会建立全社会资源配给体系,依托数字货币构建的去中心化交易支付系统以及区块链辅助构建的低信用成本、优质信用环境的平台,元宇宙为数字经济发展构建了便捷的支付方式、安全的交易环境、完善的信用体系与良好的竞合关系。当前,我们正经历百年未有之大变局,未来伴随着元宇宙数字经济跨越式发展及新一轮科技革命,新经济、新业态的发展给税收征管方式带来新的挑战,大数据、数字身份和数字货币的应用给财税理论、方法和实践带来一场革命。围绕把握新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局,我国实施国家大数据战略,加快建设数字中国,深化税收征管改革,加快基于数字孪生系统的财税大数据发展与智慧税务建设,着力建设具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧税务,面向数字纳税人的元宇宙税务局或将应运而生,成为深入推进精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治的税收征管改革的攻坚力量,并作为社会财富分配的重要工具和手段服务于国家,大幅提高税法遵从度和社会满意度,明显降低征纳成本,造福于共同富裕社会。

2.研究意义

本文所提及的元宇宙税务局,仅指代未来可能实现的沉浸式体验数字化税收治理空间,即高度数字化阶段的全电化智能化税务局。元宇宙税务局建立在智慧税务快速发展的基础上,以金税工程为基础,应用云计算、大数据、人工智能等前沿技术,推动互联网+在税务领域的深度融合和广泛应用。随着数字经济的快速发展,《关于进一步深化税收征管改革的意见》的出台,也体现了数字经济对税收工作提出了新的要求。本文通过研究现有的大数据治税体系,努力探索元宇宙新经济背景下税收规则的重构以及元宇宙税务局的特征,捕捉区块链、物联网、云计算、人工智能等大数据技术与财税实践的融合性发展规律,探索数字货币、数字纳税人、元宇宙税务局等去中心化的互动运行模式,实现专业与技术的双轮驱动,赋能数字化财税管理与税收治理方面的数字孪生系统,进而充分发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用,为推动高质量发展提供有力支撑,有效减轻疫情等环境因素的冲击影响。同时,基层作为税收征管神经末梢环节,是数字税务发展的关键所在,更是打通元宇宙税务局成为现实的最后一公里。本文通过分析基层税务在大数据管理中构建智慧税务取得的阶段性成效,进而研究全息数据下的虚拟现实,即以元宇宙为代名词的下一代互联网,甚至超越元宇宙的情况下,基层税收治理体系的创新方向,探索完善涉税相关法律法规的建议,打造智慧税务以数治税新应用生态。


元宇宙税务局的构思_01
图1 关于元宇宙税务局的设想简图

(二)研究综述

1.应用基础

2019 年 7 月 18 日,全国首例比特币财产侵权纠纷案在杭州互联网法院开庭审理,在该案的裁判文书中,比特币作为虚拟财物、数字货币的财产属性首次得到认定。

2021年,中共中央办公厅 国务院办公厅印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》,该《意见》提出,要全面推进税收征管数字化升级和智能化改造,加快推进智慧税务建设。2025年实现税务执法、服务、监管与大数据智能化应用深度融合、高效联动、全面升级[1]。

2021 年北京大数据协会批准成立财税大数据专业委员会,促进北京大数据协会业务发展,更好地服务于财税大数据领域的现实需求。同年11 月 20 日上午 9 时,财税大数据专委会成立大会在北京举行。财税大数据专委会的成立,也被部分人认为是元宇宙税务局的初始模样。

2021年12 月,上海市经济和信息化委员会印发《上海市电子信息制造业发展十四五规划》,正式将元宇宙列为四个前沿探索领域之一。

2014年,中国人民银行成立专门团队,开始对数字货币发行框架、关键技术、发行流通环境及相关国际经验等问题进行专项研究。2021年7月,数字人民币试点已经有序扩大至10个城市+1个冬奥会场景。2022年3月,最新版数字人民币APP中,已对第三批数字人民币试点地区名单进行了更新披露,试点地区介绍新增了天津、浙江、福建部分地区。2022年,在税收领域,用数字人民币缴税也已经成为现实,包括大连、北京、深圳、海南等在内的多地税务部门积极探索并落地数字人民币缴税业务,比如北京试点了租房委托代征缴税业务,深圳试点了缴纳个人所得税业务,而大连市税务局已完成了用数字人民币缴纳税款和社保费的业务全覆盖。

2022年4 月 6 日,广州市黄埔区、广州开发区举行元宇宙创新发展新闻发布会,正式发布《广州市黄埔区、广州开发区促进元宇宙创新发展办法》(以下简称元宇宙 10 条)。据悉,该政策是粤港澳大湾区首个元宇宙专项扶持政策,聚焦数字孪生、人机交互、AR/VR/MR( 增强现实 / 虚拟现实 / 混合现实 ) 等多个领域。

2022年7月23-24日,第五届数字中国建设峰会在福州会展中心举行,走进数字中国建设峰会,可以看到智慧税务加前行,从退税无纸化O2O网上发票申领,从福建税务入驻闽政通,从福建税务推出闽捷办智慧税务品牌,实现了一键预填”“一链直达”“一站享受”“一网通办”“一窗提醒”“一码即知六个一

2.文献综述

目前,有关元宇宙的参考文献较多,但具体关于元宇宙税务局等方向的研究文献少,特别是关于未来税收规则重构方面的研究较为缺乏。本文参考了《元宇宙中的用户数据隐私问题》《数字时代的身份构建及其法律保障:以个人信息保护为中心的思考》等五十余篇参考文献,文中予以引用的具体内容将逐一编号标注。

3.相关概念

(1)元宇宙

本文提及的元宇宙,是作为下一代互联网的代称,未来或被新的名称所取代,但是体现的概念和内涵是一以贯之的。学者们论述元宇宙(Metaverse)是基于人工智能技术、数字孪生技术、扩展现实技术、区块链技术、脑机接口技术、交互技术等多重创新数字技术的整合而构建出来的一个人以数字身份参与的虚实融合的三元世界数字社会,其本质是一个平行于现实世界的人造在线数字空间,也是一种对数字媒介发展终极形态的构想。兼具虚实相融、时空再构、去中心化等特征的元宇宙具有强烈的技术和人文双重属性,它构造整合了包括政治、经济、信息、文化、心理等多个层面上的多重虚拟环境。

(2)元宇宙税务局

元宇宙税务局,是对高度数字化管理的税务局的简称,同元宇宙概念一般,仅当前较为热门的一个名词,指代下一代互联网时代的数字化管理的税务局,主要基于税务部门、纳税人缴费人、银行部门等角色数字身份的大数据共享,面对广大纳税人缴费人的数字身份,普遍应用数字货币,快速实现税务管征全流程的新型智能化税务局。

(3)数字货币、数字人民币

数字货币是指数字形态现金,主要目的是支撑数字经济发展,将为公众提供一种新的通用支付方式,是当前货币改革的重要方向。数字人民币是由中国人民银行发行,采取双层运营体系,是有国家信用背书、有法能力的法定货币,与法定货币等值,支持银行账户松耦合,即不需要银行账户就可以开立数字人民币钱包,具备双离线支付、点对点交付等特点。

(4)数字孪生

数字孪生是基于物理模型、数字模型、传感器、人工智能等信息化手段所形成的数字化映射技术,是建成虚拟世界的技术支撑和映射系统,类似于现实世界的数字镜像,并且能够体现现实世界真实状态。税收领域的数据孪生,主要以纳税人缴费人、税务部门、税收征管系统等为基础数据,可以同步于真实世界的成长生命周期数字化并衍生于虚拟世界,通过大数据管征顺利实现纳税人缴纳税费的交互行为。

(5)征纳数字身份

数字身份从字面上理解,是现实在虚拟世界的数字化身,是进入下一代互联网法律空间的护照。征纳数字身份包括纳税人缴费人、税务部门等相关主体。比如纳税人缴费人的数字身份,是将税收法律关系中依法履行纳税义务的主体数字化,同样包括自然人、法人和其他组织。

(三)研究思路与研究方法

1.研究思路

华为公司为迎接信息感知与获取方式的改变,打造了华为河图 Cyberverse,即 Cyberverse=Cyber(网络)+Universe(宇宙),希望构建下一代全息互联网平台,打造与现实世界无缝融合、不断演化的虚拟世界[9]。元宇宙是一个纯粹的数字生态系统,数据的完善带动生态系统的成长。用户可以创建数字化身(Avatar),以数字人或虚拟人身份在元宇宙进行生存、交互。相较于目前的互联网交互,元宇宙用户的数字化身可以在既定环境中形成用户的视觉形象、技能以及社会互动,这样就超出了传统的账号,取代了文本性的自我描述。在此意义上,数字化身被定义为一种用户交互式的社会表征[10]。元宇宙里税收规则的重构或是长期过程,从元宇宙税务局的构建趋势来看,更注重基于税务部门、纳税人缴费人、银行部门等角色数字身份的大数据共享,对于人工智能方面的情感投影要求暂时不高。在数字货币、数字身份、数字人生的前提背景下,如何确保元宇宙税务局数据孪生基础上的数据完整性、安全性,管征模式的合理性、高效性,操作系统的稳定性、科学性,数字身份的真实性、成长性,风险管理的可控性、合法性,是本文研究的主要思路方向。

2.研究方法

(1)文献分析法

根据元宇宙新经济背景下税收规则的重构及基层税收治理体系的创新研究研究课题,查阅大量相关文献获得较为充足的资料,更深入的了解研究课题的背景、发展现状以及发展前景,重点研究分析基层税务在元宇宙背景下的管理模式。

(2)调研走访法

纳税人满意度调查、问卷调查、企业走访等调研方法,来客观评价课题实践的意义,并从调研走访中掌握丰富的反馈信息,作为改进调研方向的依据。

(3)案例分析法

综合分析收集到的文献材料,截取典型案例,并将共性和个性问题予以区分,聚焦优势、劣势进行深入研究、列举,进一步明确课题研究方向。

(4)实验检验法

在进行理论分析和调研走访后,根据现有的研究项目整体系统进行分析与设计,结合基层税务虚拟专窗”“红蓝枢纽?智慧税务”“福宁?e税通等创新项目,将课题理论基础应用于实际税收工作中,再进一步完善项目模式。

二、运行现状及存在问题

(一)全面完善税费征管模式

1.主要现状。当前,我国税务系统紧跟数字化转型时代潮流,加快建设智慧税务,促进互联网+智慧税务生态联动,通过数据分享建立大型数据库,全面推进税收征管数字化升级和智能化改造,不断拓展非接触式”“不见面办税缴费服务,对标一流形成金税四期顶层设计,形成推动我国税收征管流程从上机上网再到上云,努力绘就十四五期间税收征管改革以数治税的新蓝图。通过互联网+智慧税务建设,持续压缩办税缴费时间,拓展非接触式办税,除法律规定要求和需线下实物交付的以外,全部办税缴费事项实现网上办理,其中212项可全程网办,网上申报率保持在99%以上。在税收实务中,智慧税务建设的进程体现在涉税业务的方方面面,比如,国家税务总局建设了全国统一的电子发票服务平台,24小时在线免费为纳税人提供全面数字化的电子发票(以下简称全电发票)开具、交付、查验等服务,实现发票全领域、全环节、全要素电子化。全电发票于2021年12月1日在试点地区成功推出,实现发票开具零前置、零成本、零负担、零距离,2022年7月18日起于福建省开展全电发票受票试点工作。福建税务部门实施智税八闽工程,以税收大数据为驱动,福建自贸区首个办税智慧云厅在福州正式投入使用,借助线上渠道推出八闽办税码、智慧税务办税云厅等创新举措,办税时间比以前缩短三分之一,八闽办税码创新项目获省政府、省营商办在全省推广。广东、广西、四川等地设置纳税人缴费人诉求反映二维码,实现疑难诉求一键扫码码上直达

2.存在问题。智慧税务模式下,全方位、立体化、多方共享共建的新的管理模式意味着海量数据信息,要用智能化手段来管控数据,例如数据建模,建立数据质量管控体系、税务风险预警机制,以大数据手段支持质量监控和清理,防范庞大数据库所带来的风险。建立完整的数据标准化价值体系是提高税务管理数据化的重要依据和手段。同时,元宇宙背景下的网络空间会衍生出新形态的涉税产业链条,比如元宇宙虚拟土地、虚拟房产,税务部门如何合法合理评估虚拟财物的价值,确定数据资产税权划分及虚拟财物适用税率的类型,如何对虚拟财物采取强制措施等问题,无论是制度规范还是系统智能性方面,都兹需顶层设计上的制度完善。

例如,某县税务局通过开展领导干部走流程活动,领导干部以亲身办”“陪同办的方式体验涉税流程,并汇总需要上级解决的系统数据对接问题如下所示:

表1  某县税务局“领导干部走流程”发现的系统数据对接问题

序号

“走流程”事项

问题具体情形

需要上级解决的重点问题

1

发票领用

发票领用界面不友好,纳税人关联多家企业时需要逐一翻找;纳税人1次领用多种票种需要领1次退出1次,重复操作多次,过程比较繁琐

建议后台优化发票领用界面查找功能,在确保安全的前提下,简化流程,方便纳税人一次领用多种发票。在纳税人领用1种发票后弹出“确认是否领用其他发票”的提示(醒目颜色标注提示),键入“是”,则自动进入票种选择界面,无须退出重新实名认证,键入“否”,则退出领票界面

2

缴纳城乡保(某省税务微信公众号—微办税—保社保业务—社()保缴费办理

发现两条2022年征集信息无法完成保缴纳

建议省局软件公司与经办机构软件公司直接数据对接,确保征集信息数据准确

3

通过电子税务局预生产环境亲身办—税费申报及缴纳—单位社保费申报

申报时,预处理信息中仍存在当月减员的职工信息,需要到窗口受理“缴费工资生效日期止”,重新生成预处理信息

建议是否可开放单位有权限将已减员的职工信息通过电子税务局选择“缴费工资生效日期止”

4

增值税进项税额扣除标准核定依申请

窗口人员受理纳税人在电子税务局提交“增值税进项税额扣除标准核定依申请”业务后,该笔业务无法自动写入金三系统,需要窗口人员依据纳税人填写数据手工录入,过程耗时,且容易出错

建议电子税务局后台优化,使“增值税进项税额扣除标准核定依申请业务”自动写入金三系统,方便窗口人员快捷办理任务

5

窗口受理亲身办:1.企业养老保险错误数据修改(福建)——修改月份;2.社保费退费申请

申报时,两个模块都无法带出历史缴费数据,无法进行数据变更或退费

建议尽快完整投放历史缴费数据,便于缴费人的业务模块需求

6

欠税公告启动

每月进行非正常户欠税公告核实,系统无法筛选公告非正常户认定之日起未满2年的纳税人,需自行从3800多条中人工筛选出需公告的185条欠税信息,增加核实的难度并容易出错

建议对欠税启动模块进行优化,增加非正常户认定时间选项,在进行非正常户欠税公告时,可以选择认定时间未满2年的纳税人

 

(二)积极运用税费支付载体

1.主要现状。主要是合法的数字货币在支付手段领域的探索和应用,目前我国已开始推广试行数字人民币缴纳税费,由税务部门设立数字人民币缴纳专门模块,客户端可以按提示直接实现数字人民币缴纳税费。因为数字人民币支付即结算,不存在开户网点的概念,可以有效解决纳税人跨省异地签订三方协议扣缴税费、跨行跨区资金调拨收取手续费等问题,提升征管效率。同时,在区块链技术溯源功能的支持下,根据数字人民币可控匿名的特性及依法可溯的原则,可在法律法规明确规定的情况下,有效跟踪资金流向,有助于推动税务稽查、行政应诉等工作,既可以避免现金避税,又能够保护纳税人涉税信息,进一步提高税收征管数字化、智能化水平,有助于保障税收实质公平。最后,数字人民币本身所承载的海量信息,可以解决涉税信息共享的机制问题。简而言之,用数字人民币缴税不仅仅实现了支付方式的简单转变,对于构建大数据治税,有效促进智慧税务建设等意义重大。

2.存在问题。随着税收征管改革的进程,税务征管模式不断优化提升,但是数字货币的应用可能对纳税业务的改革、公司税务筹划、涉税系统技术变革等提出新的挑战。无论是数字货币彻底取代现金的过渡阶段,还是二者并存使用的状态,都存在有的纳税人使用旧支付方式,有的纳税人使用数字货币的期间,将导致某种程度上的征管落差,在纳税公平上需要弥补瑕疵。其次,虽然数字人民币具备可追溯特征,但是仍然存在成本高、被盗窃等风险,同时,数字货币快速流通的情况下,对税收应纳税额的认定也提出新的挑战。此外,数字人民币的全域推广成本高、手续复杂,要全员普及也需要一个复杂且长期的过程。

针对某县纳税人缴费人群体,结合数字货币缴纳税费的事项进行问卷调查,收回问卷250份。通过数据可以发现,某县城辖区的纳税人缴费人接触过数字货币的较少,多数通过网络渠道对数字人民币有所了解,较多人员鉴于便捷性因素,愿意接受数字货币的推广运用,也认同数字货币是未来税费支付的方向,对数字货币提出了安全性、可控性等方面建议。具体数据如下:

表2  “数字货币”相关问卷调查数据

序号

内容

答案A:是

答案B:否

1

是否接触过数字货币

11%

89%

2

是否了解数字人民币

45%

55%

3

是否愿意接受使用数字货币缴纳税费

75%

25%

4

是否认为数字货币是发展必然趋势

80%

20%

5

是否对数字货币的发展有所建议

32%

68%

(三)创新拓展会商共治渠道

1.主要现状。现阶段税收共治更强调纵合横通,总体上,由地方党政部门牵头,建立涉税诉讼和非诉讼联动机制,促进各部门在涉税审批流程上各司其职,助力打造高质量智慧税务的机制。例如,今年我国实施新的组合式税费支持政策,特别是大规模留抵退税政策的落实,要确保退税款高效精准退付到符合条件的市场主体账户上,需要税务与财政、人民银行、公安等部门密切协作,统筹加快留抵退税进度和加强风险防控。据统计,2022年1月1日至7月20日,已退到纳税人账户的增值税留抵退税款超2万亿元。税收共治方向另一个改革重点,是升级可视办税,深化集中审批。某基层税务通过设立虚拟专窗,实现征期会商专题会议按需召开的常态化机制。该虚拟专窗以现场视频联席会议为主,借助智能终端,目前会议流程主要为导税预审岗提出-大厅提议-值班领导发起连线多方责任人员-现场视频办公,通过办税大厅、县局会议室、手机终端设置的视频连线设备进行连线,快速集中业务、分局相关人员,远程视频解决纳税人诉求,达到集中审批的效果。某市为了建立完善职责清晰、征管规范、便民高效的社会保险费征缴体制,优化营商环境,建立以税务、财政、人社、保等部门为主的某市社会保险费协同共治工作机制,积极构建快速反应、有效沟通的跨际联络会商机制。又如,2015年以来推出的银税互动,是税务、银保监部门和银行业金融机构合作,有效为信用等级符合标准的纳税企业获得银行融资提供帮助,特别是疫情期间帮助有迫切资金需求的小微企业渡过难关。

2.存在问题。部分智慧税务建设过程中的创新项目推广宣传力度不够,部分税务部门工作人员处理疑难问题模式仍旧习惯于延用以往作法,没有很好的运用数据+规则的理念推动税收征管改革,造成智慧税务分解项目运用周期短暂。同时,实时会商机制涉及多部门,各部门权责划分以及快速响应成熟度都对会商机制造成影响,缺乏一个统一完善的共治会商机制。

(四)持续构建数据分析体系

1.主要现状。建立多元数据分析机制,支撑各方业务系统交互,实现跨部门、跨层级数据交换共享,税务部门可以利用税收大数据开展上下游企业的供需分析,通过税收大数据来分析产业链的状态,特别是在疫情期间经济下行的大形势下,有助于宏观上政策上扶持企业复工复产。利用税收大数据编制和发布税收经济指数、监测生产销售情况,客观反映生产效能,为经济运行扫描画像,为经济决策提供依据,为经济发展提供支撑。例如,国家税务总局为了促进产业链供应链畅通稳定,充分运用增值税发票进项”“销项、工信部门存量数据、各级税务部门走访调研等税收数据折射产业链堵点”“断点价值,筛选确定原材料短缺或产品销路不畅的企业,并运用全国纳税人供应链查询系统,为有购销需求的企业寻找潜在供应商或采购商,获取重点产业链供应白名单企业,为企业按市场化原则自愿达成供需匹配、实现有效购销创造条件。

2.存在问题。元宇宙作为虚实融生的新一代互联网形态,显著改变了用户数据的生产与控制机制,并带来新的用户数据隐私问题。一是如何克服中心化控制机制导致的用户数据所有权被架空与收益权旁落,以及元架构公司侵犯用户智识隐私可能引发的情感与决策操纵。二是去中心化控制机制下,如何化解区块链的透明性与用户隐私数据保护之间的矛盾。当前的很多程序系统已经能够通过平台数据分析,自动识别用户的喜好特性,用来精准捕捉服务受众,这对于元宇宙税务局如何识别纳税人诉求,进而提供精准服务也有一定启示。但是,基于各部门管理权限不同,在税收共治方面还存在很多事项需要进一步达成一致,比如利用全国一体化的在线政务平台,存在如何在确保信息安全的前提下,实现跨系统数据互联互通,有效解决信息孤岛等问题。

(五)探索建立涉税律所

1.主要现状。现阶段元宇宙建设多停留在互联网结构的应用层级,对其监管显然不能背离互联网法律治理的基本规律。针对网络空间的规制秩序,莱斯格提出,探寻多元规制体系,在网络领域中,代码即法律(Code is law),社会规范、法律、市场和架构,最终将形成一个共融多元规制框架。随着网络快速发展,法律对网络秩序的规范日益加强,例如网络实名制、网络服务提供者的平台责任、《电子签名法》等法律与制度的陆续出台,涉及智慧税务、数据治税等相关法律法规持续完善。例如《中华人民共和国民法典》《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》《中华人民共和国行政处罚法》等都攸关当前税收工作,例如,《中华人民共和国民法典》第一百二十七条:法律对数据、网络虚拟财产的保护有规定的,依照其规定。《税收征管法实施细则》第二十六条规定:纳税人、扣缴义务人会计制度健全,能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的,其计算机输出的完整的书面会计记录,可视同会计账簿。新修订的《行政处罚法》明确将法制审核写入法律,深入推行行政执法三项制度。同时,不断加强税收执法信息化建设,强化对金税工程数据转换、加工和归集,推动执法记录数字化管理、法制审核信息化控制。

2.存在问题。无论是实体法,还是程序法,都存在成文法与生俱来的局限性,例如滞后性、模糊性。在建设智慧税务的进程中,对于涉税法律的与时俱进提出了新的要求,比如《中华人民共和国民法典》《中华人民共和国税收征收管理法》等法律对虚拟财产的再细化。税务机关基于行政效率,采取了较低的证据证明标准,而法院采取了排除合理怀疑这一刑事案件中采用的较为严格的证据证明标准,将举证责任完全归属于税务机关,这对以数治税的税收工作提出了更高要求,信息技术掌握水平将明显制约信息代码和法律之间的举证成效。从目前国家税务总局已经出台的规范性文件而言,暂时没有统一的重大执法决定法制审核清单,但是从实践来看,罚款数额较大或者经过听证程序的行政出发决定以及作出停止出口退税权的行政处罚案件,需要经过重大执法决定法制审核,意味着涉及虚拟财产的案件将成为重大执法决定法制审核清单的待完善内容。另外,随着智能化税收治理发展,对于税收行政复议管辖权的认定、纳税主体诉讼时效计算等也存在难点。

(六)健全涉税风险防控机制

1.主要现状。创新覆盖纳税人全生命周期、全流程全环节的信用+风险监管机制,做好数据风险排查和问题整改工作,定期全面清理摸排各类人员数据使用和维护权限,按照工作必需最小授权原则,完善权限申请和审批制度,严格权限审批,在大幅降低办税成本的同时,有效防控税收风险,健全以数据集成+优质服务+提醒纠错+依法查处为主要内容的自然人税费服务与监管体系。加强信息安全宣传和教育培训,组织全体干部学习相关文件和典型案例,提高干部职工的数据安全风险意识。同时,通过签订网络安全保密承诺书,落实网络安全主体责任,增强干部职工维护数据安全的自觉性和主动性。比如2022年实施大规模增值税留抵退税政策,某县局留抵退税审核中的风险管理依托全省减税降费风控平台,税政部门对已核准退税的纳税人分阶段开展抽查,防止纳税人申请简易注销或跨省迁移;风控部门进行复核,发现疑点及时应对;法制部门在退税审批后,对税源管理分局重点督导、跟进抽查,发现问题及时督促整改到位。

2.存在问题。海量数据转移共享过程存在安全风险,数据使用合理合法性也是一大难题。要在实现法人税费信息一户式、自然人税费信息一人式智能归集,税务机关信息一局式、税务人员信息一员式智能归集的基础上,实现形成税收大数据自动性分析、推送、考评,这对于数据库的稳定性、准确性要求很高,涉税信息涉及纳税主体各方面信息,甚至可以说是一个物理主体最完整的数据信息集合,对于信息化数据风险管理难度大、任务重。

、推动发展的建议

(一)推动构建涉税全息数据库

下一代互联网时代,是彻底的大数据时代,生成人为中心数据模式,既要打破数据库壁垒,又要确保数据安全稳定。智慧税务作为税收发展大方向,将成为引领支撑精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治的服务平台、管理平台和技术平台,建设过程聚焦改革攻坚重点任务和纳税人缴费人急难愁盼问题,全面拓展数字化税收业务应用场景。高速发展的数字空间,容易忽视了元宇宙中用户数据隐私话题的重要面向——智识隐私问题,即元宇宙语境下元架构企业利用自身平台和数据优势,监控用户的阅读、思考和创作等智识活动的数字踪迹而引发隐私侵权问题。未来税务部门要充分运用大数据、云计算、人工智能、互联网等现代信息技术,既确保涉税数据合法安全,又能确保数据智能
元宇宙税务局的构思_02
化分析监控,持续拓展数据获取渠道,深化共享数据的应用,着力推进内外部涉税数据汇聚联通、线上线下有机贯通,驱动税务执法、服务、监管制度创新和业务变革。利用元宇宙全息数据库中建立元宇宙税务局,上线虚拟税务工作人员,实现7×24小时全时全域服务,彻底打破数据区域行业限制,实现涉税涉费事项全国通办,提升纳税主体自身隐私意识及数据编辑水平,减少纳税人缴费人重复报送,根据大数据智能分析,实现系统自动申报、纳税主体后置审核,精准识别纳税主体的个性诉求,利用AI数字人开通元宇宙云课堂,系统根据数据分析预警提醒用户自行匹配更正问题数据。

 

 



 

 

 

 

 

 

 

图2  元宇宙税务局形成的主要条件架构

(二)普及去中心化缴费模式

数字人民币是新形势下数字货币的一中典型代表,改变的并非货币属性,只是表现和使用形式,在税收领域的运用目前尚处于探索阶段,实现在税收领域的真正落地尚待时日,还需要税务部门、银行机构、纳税人缴费人等方共同推动发展,促进数字货币在元宇宙税务局的运用发展。税务部门要不断拓展数字货币在税收领域的应用场景,不断优化相关技术手段及业务流程,根据元宇宙税务局发展陆续更新完善适用业务,比如税务部门可与银行机构等加强合作,探索将数字人民币钱包的开立及数字人民币缴税环节进行打包整合,变为一个环节让相关纳税人能够更加便捷高效的完成缴税。未来还可以通过数字货币的附加智能合约功能,实现自动缴税或税收保全。同时,各级税务部门可以于统一涉税平台设置数字人民币缴纳模块,纳税人缴费人快捷实现数字人民币缴纳税费,还要加强数字人民币缴纳税费的宣传辅导。银行机构,特别是商业银行提升对接数字人民币的积极性,有力保障信息安全及隐私保护,从而推进数字人民币缴税业务在更广范围开展。对于纳税人缴费人,要提前开通数字人民币钱包,通过银行,甚至电子税务局、税务办税大厅等方式兑入数字人民币,再办理数字人民币缴税签约,即可进行申报缴税。

(三)完善多元联动会商机制

密切关注元宇宙税务局可能发展趋势,制定长远性、系统性战略规划,建成税务部门与相关部门常态化、制度化数据共享协调机制,依法保障涉税涉费必要信息获取;健全涉税涉费信息对外提供机制,打造规模大、类型多、价值高、颗粒度细的税收大数据,高效发挥数据要素驱动作用。加强智能化税收大数据分析,不断强化税收大数据在经济运行判和社会管理等领域的深层次应用。比如,深入应用金税四期系统,实现税务执法、服务、监管与大数据智能化应用深度融合、高效联动、全面升级。又如,目前探索区块链技术在社会保险费征收、房地产交易和不动产登记等方面的应用,并持续拓展在促进涉税涉费信息共享等领域的应用。未来要弥补元宇宙税务局数据边界模糊性、可控性的风险,重点是加强税收法制审核、规范业务审批,建立快速反应、有效沟通的跨际联络会商机制,更多通过实时视频联席会商机制,会议纪要采取集中电子会签或主责部门电子审签的形式,提前确定电子签批权限,制定好验证签名的公加密管理机制,有效保证信息安全可靠。

(四)积极构建统一标识体系

在元宇宙模式下,虚拟与现实紧密互动的基础建立在互联网和现实身份的绑定与确认、各类业务信息系统之间有效衔接和数据互动之上,这将促使征纳双方实现信息高度对称,从而更好地促进纳税遵从。未来,身份认证成为用户访问(acess)元宇宙的护照。借由数字身份的建构,加之 NFT 作为流通工具,用户能够在虚拟空间与现实社会之间保持高度同步和互通。典型情况下,用户以化身登录的方式在元宇宙生存交互,带来了数字身份认证难题。当前,针对不同的管理平台,各类主体基本都具备一种或多种数字身份,未来的元宇宙可能会于全国,甚至全球范围合并所有数字身份,成为通用的唯一身份标识,并实现在多个系统内认证准入和交互使用。但是统一社会身份标识,意味着十分复杂的协议归并流程,不同的管理部门达成通用身份验证的共识成为前置条件,从涉税方面看,包括税务部门、银行部门、房产管理部门、社保部门、法院部门等多部门主体,管辖权限问题无疑需要更高层面的统筹和规划。对于纳税人缴费人而言,系统数据即物理纳税人的动态体现,是一个以数据+规则为基础的空间,这个虚拟空间的秩序形成需要一个复杂的变迁过程,主要的数据生成主体或许会是数字身份所代表的物理人本体,纳新信息的更新将是以纳税主体申报、变更为主,税务部门、银行部门等其他单位补充完善的机制。

(五)全面推进税收智能监管

鉴于元宇宙税务局可能出现的超越中心化网络监管模式,涉税法律的方向不仅仅是加强信息数据、智能合约、税费缴纳、身份追踪、资金流动等方面监管,更要探索税务执法质量智能控制体系建设方面的法律法规,真正实现税收征管工作智能分析、动态评估、实时调控、自动申报,达到以数治税分类精准监管的目标。元宇宙过渡背景下,隐瞒收入、虚列成本、转移利润以及利用税收洼地”“阴阳合同和关联交易等逃避税行为滋生风险或将更大,税务部门从立法、执法、司法、守法等方面,要全方位加强预防性制度建设。税务执法质量智能控制体系下的元宇宙税务局,全面落实行政执法公示、执法全过程记录、重大执法决定法制审核制度,推行执法信息网上录入、执法程序网上流转、执法活动网上监督、执法结果网上查询,确保内控系统根据大数据分析自发生成风险点预警提示。进一步提高法制审核人员配备占比,构建涉税事务虚拟律所,并通过元宇宙税务局最大化实现跨区域公职律师资源共享,拓宽线上涉税事项法律救济渠道。推进区域间税务执法标准统一,实现执法信息互通、执法结果互认,推动涉税事项公示、文书电子送达等实现线上流程全覆盖。构建起全面覆盖、全程防控、全员有责的税务执法风险信息化内控监督体系,将税务执法风险防范措施嵌入信息系统,实现事前预警、事中阻断、事后追责。

(六)数字化风险防控关口前移

构建基于数据+规则信用+风险的数字化征管方式,完善税收大数据安全治理体系和管理制度,加强安全态势感知平台建设,常态化开展数据安全风险评估和检查,健全监测预警和应急处置机制,确保数据全生命周期安全。依托税务唯一标识的数字身份对纳税申报、发票申领等进行全环节即时验证和监控,实现对涉税违法犯罪行为向事前事中精准防范转变。健全违法查处体系,充分依托国家互联网+监管系统多元数据汇聚功能,精准有效打击假企业虚开发票、假出口骗取退税、假申报骗取税费优惠等行为,保障国家税收安全。元宇宙税务局下,基层税务内控通过实时数据流分析,实现全域全程系统预警、快反机制,对于事前、事中、事后预警都由系统精准触发,减轻内控岗人员负担,并提高风险分析可行性。

 

 

(作者单位:国家税务总局霞浦县税务局

 

 

【参考文献】(略)

 

 

 

 

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