郑荣鼎 邓旺华
【摘要】高新技术发展对国家战略起着至关重要的作用。近年来，随着我国经济的崛起，高新技术企业呈现出持续快速增长态势，对我国加快创新型国家建设发挥了重要作用。但是在以美国为首的西方国家科技的围堵和不断挤压下，我国高新技术企业面临核心性知识产权缺少、研发力量不足、竞争性不强和成长性不足等问题，致使企业面临着生存发展空间收窄、生产要素竞争力疲弱、税收优惠优势不明显。税收是国民调节经济发展的重要手段，积极的税收优惠政策对高新技术的发展起到至关重要的作用。文章通过分析当前三明苏区高新技术发展存在的税收优惠短板，剖析影响企业发展的掣肘因素，并围绕税收优惠对高新技术企业发展的实质性影响进行效应分析，籍此寻找助力企业发展的有效税收对策。
【关键词】高新技术企业 税收优惠政策 高质量发展
一、问题的提出
高新技术企业是指符合国家采取重点政策扶持，具有较高科学技术含量的企业，是在一个国家境内，具有自主核心知识产权，能持续研究开发科学技术，并将研究成果转化应用的知识密集型、技术密集型的经济实体或者企业。其中最为关键的是，高新技术发展不仅以企业为载体，还需政府积极推动，高校和科研院所协同参与。21世纪以来，随着全球经济密切融合和各国新技术的快速发展，高新技术在推进各国经济的发展、技术进步和保护国家综合领域安全等方面起到了重要作用。各国均加大创新技术投入力度，将加快技术创新、加强创新自主作为极为关键的战略手段。高新技术企业作为国家科技战略的重要组成部分，是提高各国综合实力的重要力量。而提升高新技术企业的核心竞争力，则是实现经济高质量发展的重中之重。
近年来，我国不断加强高科技投入，政府围绕如何吸引高新技术企业投入、助推发展方面出台了许多政策。不仅在企业开办注册、资金使用方面给予大力支持，而且在人才培育、税收优惠等方面更是给予大力扶持，一大批国有、民营高新技术企业快速成长，如量子通讯、大型吸泥船等高新技术领域的应用，已经在世界处于领先位置。但是在特朗普政府执政以来，以美国为首的西方国家对我国进行多方围堵，对我国高新技术企业进行层层打压，不仅把我国的中兴、华为等国家高新技术企业纳入制裁名单，而且把科研院校也纳入制裁，特别是在尖端技术封锁、原材料提供方面更是设置重重障碍。在高科技企业自主创新发展中，因投入的周期长、风险大，不仅需要大量资金、技术和人才，更需要政府的各种优惠政策的扶持，否则企业就可能因资金短缺、人才匮乏而亏损，甚至经营停摆。而税收是调节经济发展的重要工具，税收优惠更是各国政府普遍采用的扶持高新技术企业发展的最主要方式之一，如何有效运用税收政策工具，激发高新技术企业创新发展活力，值得细致探究。
三明是福建的老工业基地，也是全域中央苏区，曾经为福建乃至全国经济的发展作过巨大贡献。革命战争年代，三明苏区人民坚定不移听党话、跟党走，用鲜血和生命创造了“风展红旗如画”的辉煌，为中国革命作出了特殊贡献和巨大牺牲。建设时期，苏区企业发扬自力更生、艰苦奋斗的创业精神，10万大军建起了工业基地，创造了“山区崛起工业城”的辉煌。作为海峡西岸工业经济发展的最主要“战场”，如何通过税收优惠手段，让三明工业这棵“老树”发“新枝”，提高企业科技含量，让企业继续绽放勃勃生机，为全国经济继续提供源源不断的“血液”，仍是当前亟待解决的重要问题。
近年来，三明也采取各种方式吸引高科技企业入驻，在税收政策优惠方面，如给予企业加速折旧税前扣除、减免税优惠支持、即征即退返还税金等政策，以减轻企业负担，让企业快速孵化成长。目前，在生物医药、高端纺织品、绿色再制造、稀土、工业机器人应用、石墨烯、轻合金铸造、动力锂电池、绿色铸锻、氟化工、现代农业、先进制造、竹林产业等领域均有高新技术企业落户三明。但不应忽略的是，与先进地区相比，三明市高新技术产业总体发展仍存在一定的差距，如高科技产业发展不平衡，企业总体来说规模较小；与沿海相比，高科技人才比较匮乏；在研发方面，资金投入不足；税收优惠的企业效应不明显。为此，如何给苏区企业注入促进发展的税收优惠强心剂，让山区创新创业也同样成为企业发展的主流，让企业不仅能跟上甚至超越沿海发展，有必要通过调查企业发展的现存问题，分析企业与发达国家企业的差距，探索税收优惠对促进企业发展的进一步影响作用，更好的促进苏区高新技术企业的健康发展，提高山区企业的竞争力具有积极意义。
二、文献综述
（一）国外研究现状
国外学者多是从税收政策效应方面对高新技术企业的税收政策进行研究论证，一是许多学者针对企业创新能力与税收优惠政策的关系开展系列研究，考查税收优惠政策是否对企业的资金投入有较大的影响。该类研究中，税收政策的施力方向还存在相悖观点，如Eisner（1982）选取了其国内500余家样本企业进行分析，比对1981—1989年美国R&D税收优惠政策激励效果，研究认为，在当时的10年间该国的税收优惠政策没有显著刺激企业增加资本投入，并建议该政策只给予极少数企业使用。近年来，学界基于不同角度的考察，总体已达成税收优惠政策能在一定程度上激励企业研发活动的共识。也有学者使用宏观数据，从短期影响和长期效应进行实证检验。如Baily和Lawrence（1992）运用美国10个行业的数据，对1981—1989年税收优惠政策对企业影响进行研究认证，结果表明每单位的税收优惠会给企业带来约1.3美元的企业投入。Rachel和Griffith（2000）分析了美国以及欧洲企业的相关数据，认为税收政策能刺激企业加大研发投入。Sershun和Mckenzie（2010）对2019年9个国家的面板数据进行回归分析，发现直接税与间接税均能诱发企业的投资动能，对企业长期投资增长信心。Yohei Kobayashi（2014）利用2009年的日本中小型企业数据进行分析，研究发现税收优惠能显著激励企业投资，优惠力度越大，企业投资意愿越强。Borislokshin和Pierre Mohnen（2000）对税收优惠政策与研发人员之间的关系进行研究,分析了1997-2004年荷兰企业的税收与企业数据，认为税收激励能促进企业的投入，税收激励能增加人员工资，吸引研发人员。
（二）国内研究现状
国内研究现有研究主要是对我国税收优惠政策进行梳理，并从定性指出政策的不足与建议。在定量分析上，由于数据的原因，研究基本上集中于政策与研发投入的关联效果上，同时总结分析优惠政策的效应，提出可行建议。如朱云欢（2011）对国外高新技术企业的税收政策的进行概括分析，认为国外企业激励注重税收优惠、采取研发费用、备用金和折旧激励，同免税和减税。刘阳（2012）认为，国外非常重视高新技术企业的投入，在降低税率、费用扣除、折旧抵免等方面给予企业优惠，值得我们借鉴。周英（2013）对俄罗斯、日本、英国等国家发展高新技术企业措施进行研究，认为其他国家对高新技术的优惠政策的成功经验值得我们借鉴，并根据我国国情况，有选择地进行完善。李嘉明和乔天宝（2010）对山东省的税收优惠政策对高新技术产业数据进行研究，从短期和长期影响方面进行分析，认为所得税比增值税优惠更为直接，加大税收优惠能促进企业发展。李杰和李思（2012）从样本企业2008—2010年的数据，分析了生物制药行业的税收优惠与R&D投入关系，认为流转税的减名对企业投入R&D有明显的影响；政府优惠能刺激企业的R&D投入，体现显著的相关；也认为R&D投入与企业规模没有关系。李雪冬等（2013）利于DEA视窗分析法考察11家计算机和相关没备制造业的上市企业的经营效率，硏究结果说明：税收优惠政策对计算机和相关没备制造业投入有较大的影响，特别是在大中型企业的影响方面明显。杨杨等（2013）采取模型实证，研究了企业所得税优惠政策对高新技术企业研发费用的关系，研究结果表明，现行的税收优惠政策，特别是企业所得税政策，能有效地刺激创业板公司的投资意愿，加大对研发费用，其中高新技术企业优于非高科技企业。
三、国内外促进高新技术企业发展的税收优惠政策梳理
税收优惠对高新技术企业的发展起重要的影响作用。不同国家采取的税收优惠方式、政策各不相同。目前主要都是采取税前优惠，对企业直接采取免税、减税等办法，如纳税人可享受投资抵免、企业固定资产的加速折旧、允许提取准备金政策、各种研发费的税前扣除、对税收即征即退或者给予延期缴纳税款等优惠方式（如表1）。
表1 国内外对高新技术企业主要税收优惠政策对比
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优惠项目
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代表国家
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优惠幅度
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加速折旧
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日本
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第一年50%折旧税前扣除；总资产超过10亿以上的企业，按购买设备的55%扣除所得额。
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美国
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折旧年限可缩短至3年；当年购置的资本性支出在20万美元以内的，可直接税前扣除。
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中国
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折旧方式一经确定，不得更改。
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研发费用扣除
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美国
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永久性优惠
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日本
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超过以前些年度的最高额的，增加部分的20%免缴。
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法国
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超过前两个年度平均值的，对增加部分抵免不超过500万法郎，50%增加额内免企业所得税。
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中国
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可直接扣除，当年150%再加计扣除。
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鼓励资本投资
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韩国
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成立5年内，财产税、综合土地税中的50%免征；企业在成立后的2年内，捐赠的不动产，所得税75%优惠。
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新加坡
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成立10年内免征企业所得税；出售资产损失可抵免，抵免不完可在以后年度抵免；分红收入，10年内免缴企业所得税。
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中国
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投资未上市高新企业两年及以上，以投入资金总额的70%抵扣应纳税所得额；企业发生亏损的，亏损弥补10年。
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吸引高科技人才
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韩国
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前5年个人所得免征后3年减半征收；对个人转让或者租赁给外国人的按50%减征个人所得税，转让给本国的，全免。
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中国
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通过转化职务科技成果同时是股份股权形式或者出资比例等方式给予的个人奖金，不收个人所得税。
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对中小企业相关优惠
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日本
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提取特定的企业准备金，按照规定在税前扣除，购置的设备折旧按30%计提；注册资本在1亿日元以下、年应纳税所得额不超过800万日元，所得税的税率从35%降到28%；对公益性质的，税率为27%。
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德国
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营业税免交5年，固定资产折旧率可用20%，企业所得税适用19%。
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美国
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当年购置的资本性支出年在20万美元以内的，直接列支费用，税率从28%下降至14%；对小规模企业可以选择用现金收付方式申报纳税。
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中国
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小微企业减半征收企业所得税。
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（一）域外税收优惠政策梳理
韩国、日本、美国等国较早认识到科学技术对于促进国民经济发展、加强社会进步、提高本国的综合国力具有举足轻重的地位，也较先期地采取税收优惠政策、政府扶持政策等来帮助高新技术企业的发展壮大，并已基本形成了比较完善和成熟的扶持体系，具体内容如下：
1.加速折旧扣除政策
当前，国际企业之间的竞争越来越激烈，政府为了让企业在飞速发展的环境中占优势，往往鼓励企业加大新设备投入，引进新技术，通过对设备的加速更新换代，企业在技术创新方面可以始终保持领先，生产出来的产品质量更高，可以快速抢占市场。各国对企业固定资产的投资都是采取缩短折旧年限，提高折旧率等方式让高新技术企业享受更多的税收的优惠政策。如美国、西班牙和日本。其中日本政府为了鼓励高新技术企更新升级设备，对符合国家规定的高新技术企业，购买新设备的，第一年可按50%折旧，予以税前扣除；对于符合条件的总资产超过10亿以上的企业，可以享受特别加速折旧扣除，具体按购买设备的55%扣除应纳税所得额优惠。美国政府为了鼓励企业创新，也出台了加快折旧规定，如经济复兴税法对符合条件的企业购买新设备或者企业引进用于研究开发的设备，其中折旧年限可缩短至3年。固定资产的折旧年限越短，企业负担越小，更有资金用于技术研发，更能开发出更多的高质量产品。
2.企业研发费用税前扣除政策
高新技术企业是国家经济创新的重要力量，国家为了让高新企业加大科技创新投入，往往在研发方面给予企业更多的税收支持激励。如给予当年税前扣除研发支出、就增加部分给予抵扣以及既可抵扣当年又可抵扣增加部分三种方式。
如美国在1999年制订的《R&D减税修正法案》中对企业按照用于R&D支出的多少，给予企业一定额度的税额抵免，如果企业还有免税额度未抵扣完，企业可在后面年度内结转抵免。2009年，美国政府出台新政策，对研发税额抵免进行永久性优惠，以大力支持企业开展科研活动。自此之后，美国政府相继沿用既有政策，并保持政策稳定。
日本对高新技术企业研发费政策是对企业和研发机构每年增加的研发费超过以前些年度的最高额的，按照增加部分的20%计算免缴所得税。法国规定，企业的研发费用超过前两个年度平均值的，对增加部分可抵免不超过500万法郎，即50%增加额的免企业所得税。通过抵免研发费政策，减轻了企业税收负担，增加了企业科研投入，对促进企业提高自主创新能力具有积极意义。
3.鼓励社会资本加大风险投资的政策
在高新企业成立初期，因企业没有产生利润，企业在资金紧张的情况下，需要借助外部资金投入，这些资金将面对资本回收周期长、风险高等问题，也即风险投资。为了让风险投资有更大的政策保障，国家往往采取税收优惠政策如财产税的减免、所得税的减免来减少企业的支出，引导大量社会资金不断地流向高新技术企业流入，实现资金的最大投入。韩国规定对投资高新技术企业的风险投资公司，在企业成立的5年内，所得财产税、综合土地税中的50%部分免征；企业在成立后的2年内，接受捐赠的不动产可享受所得税75%的优惠减免；新加坡政府也出台相关的税收优惠，如对风投公司成立初期，10年内免征企业所得税。出售资产损失部分可以抵免企业所得税，当年不足抵免的部分，可以向以后年度结转抵免；取得的分红收入，10年内免缴企业所得税。这些政策均是政府为了吸引社会资本、吸引风险投资者加大对企业投入提供动力支持。
4.吸引高科技人才的税收优惠政策
国家发展靠科技，科技发展靠人才。技术人员的科研对企业创新起到至关重要的作用，是推动高新技术企业快速发展的有生力量。一个企业的发展离不开技术人才。对企业的高科技人才给予所得税优惠，能提高他们工作的积极性，各国针对高科技企业人才的发展都制订了很多吸引政策，以保证科技人才沉下心来搞研究，让人才留得住，以加快企业发展。在人才政策方面，韩国对外国科学技术人员给予“免5减3”的所得税优惠（即前5年个人所得免征后3年减半征收》。还制订了《租税特例限制法》，对个人研究开发的产品新工艺、设备专利技术以及有关技术秘密，如果通过转让或者租赁所得，转让给外国人的，按50%减速征个人所得税，转让给本国的，全免不征个人所得税，以鼓励个人更好地投入科技研究。目前，各国都清醒地认识到高科技人才的重要性、都在想方设法上企业留住人才，发挥人才优势，提高创新发展积极性，为企业的发展提供支撑。
5.对中小高新技术企业的政策扶持
中小高新技术企业因规模小、资金少、投入少、处于发展的起步阶段，企业社会融资难，政府倘若不能给予更多的支持和帮助，因前期投入不能很快产生效益，资金短缺是影响企业生存的最重要因素。企业往往碰到科技研究失败，可能散失生产能力，致使企业就在竞争中处于劣势，难以独自承担技术研发失败带来的风险。因此，国家有必要制度优惠政策，以扶持中小高新企业的成长和发展。日本对中小高新企业的规定是：可以提取各种特定的企业准备金，按照规定在税前扣除，购置的设备折旧按30%计提；对于本国内的高新企业，注册资本在１亿日元以下、年应纳税所得额不超过800万日元，对不超过的部分，所得税的税率从35%降到28%；对公益性质的高新技术企业，其企业所得税率为27%。美国对中小高新企业当年购置的资本性支出，全年在20万美元以内的，可直接列支费用，全部给予税前扣除。在税率优惠上，正常公司的税率是28%，高新技术企业为14%，对小规模企业可以选择是否用现金收付方式申报纳税。德国政府对中小高新企业的优惠政策是营业税免交５年，固定资产折旧率可选用20%，企业所得税可适用19%。对中小高新企业的优惠政策的扶持，有利于使小企业做大做强。
（二）国内税收优惠政策分析
近年来，国家连续出台优惠政策，鼓励加大科技投入，扶持高科技发展，通过政策刺激企业、留住企业、发展企业、壮大企业，助力企业尽快完成产前研发，早日投入生产或者加快科技转型，以带动国家和地区产业结构的长级和行业优化。目前的政策涉及扶持特定企业发展、畅通高融资渠、鼓励风险投资、鼓励研发生产方面和助力科技成果转化等方面。基本上是从所得税的优惠入手，辅之以增值税减免优惠。
1.扶持特定企业发展的相关政策
目前，在对国家需要重点扶持的高新技术企业，如国家重大科研、重点投入、重点扶持的，可以减按15%的税率征收企业所得税；对符合条件的软件和集成电路生产企业，先是出台了自企业成立之后起，前两年免征企业所得税，后三年企业所得税减半征收政策，而后加大了力度，改为前五年免征后五年减半征收的政策；又如企业属于国家重点规划布局，属于重点软件企业和集成电路设计方面的，可以享受到10%的企业所得税税率：对增值税一般纳税人企业销售符合国家规定条件的软件产品的，增值税超过3%税负的部分实行即征即退。
2.鼓励企业加大研发投入的政策
最新政策是对企业在用于产品研发发生的费用，可直接扣除，并在此基础上按当年发生额的150%再加计扣除；对资金投入形成无形资产的费用，可以按计入无形资产成本部分的150%给予税前摊销；非关联企业、非营利性机构等社会力量对科研机构研发费用的投入，可以在所在年度中从应纳税所得额中直接扣除；增值税的返还款，如果软件企业用于产品的研发和继续扩大再生产的费用，可以从当年的企业应纳税所得额中直接扣除。
3.鼓励企业加大风险投资的政策
对创业基金，风险投资企业，把资金投资到未上市的高新技术企业，年限达到两年及以上的，以投入资金总额的70%计算抵扣应纳税所得额，如果当年不能抵扣完，在以后年度继续享受抵扣。对高新技术企业和科技型中小企业发生亏损的，亏损弥补的年限延长到10年，企业发生尚未弥补完的以前年度亏损，准予结转到以后10年度内继续弥补。
4.促进科技成果转化和产学研结合的政策
对高等院校、科研机构企业通过转化职务科技成果同时是股份股权形式或者出资比例等方式给予的个人奖金，对个人不收个人所得税；对科研机构以及高等院校取得的技术性服务的收入目前不征收企业所得税；另单位从事技术转让、技术服务，个人从事技术开发、技术咨询等服务取得的相关收入，免征增值税。
目前，对符合条件的软件和集成电路生产企业，而后加大了力度，改为前五年免征后五年减半征收的政策；又如企业属于国家重点规划布局，属于重点软件企业和集成电路设计方面的，可以享受到10%的企业所得税税率：对增值税一般纳税人企业销售符合国家规定条件的软件产品的，增值税超过3%税负的部分实行即征即退。
（三）国内外政策比较
通过对比国内外扶持高新技术企业的优惠政策，可以发现，国外在税收优惠政策方面，更多的是具有上位法律支撑，且优惠对象广覆盖，优惠形式多样化。相较而言我国政策尚存一定差距（如表2）。
表2 国内外税收优惠政策宏观比较
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项目类别
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代表国家
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宏观政策
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制定依据
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美国、韩国
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上升法律。
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中国
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部门规章。
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受众对象
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英国、美国、韩国
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对企业从产品的研究到形成的各个环节都给予优惠，不仅是研发费用的支持，而且在企业所得税方面也给予减免。
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日本、加拿大、德国
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对不同规模的企业可以区分不同优惠政策，规模大的可享受更大的优惠政策。
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中国
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对高新技术企业给予研发费用的优惠，认定条件较为严苛。
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优惠方式
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美国、英国、韩国
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免税、减税、低税率；优惠税率、税前扣除、加速折旧率、计提准备金；注重间接税的鼓励，同时辅助以直接税的支持。
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中国
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免税、减税、优惠税率、税前扣除，以直接税优惠为主。
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1.受众对象不同
从优惠范围角度看，国外对企业从产品的研究到形成的各个环节都给予优惠，不仅是研发费用的支持，而且在企业所得税方面也给予减免，如英国、美国、韩国。而我国仅对高新技术才给予研发费用的优惠，由于认定条件较为严苛，企业一般难以及时享受。另外，国外对不同规模的企业可以区分不同优惠政策，规模大的可享受更大的优惠政策，如日本、加拿大、德国这样可以鼓励企业加大投资，而我国没有该这方面规定。采取区别对待是国外通常采用的鼓励办法，在这方面我们可以从企业的实际差异情况出发，借鉴外国做法。
2.优惠方式不同
美国、英国、韩国等国家优惠方式多种多样，不仅有免税、减税、低税率，还有优惠税率、税前扣除、加速折旧率，还有计提准备金办法，这些国家注重间接税的鼓励，同时辅助以直接税的支持，可以说企业可以享受全方位的帮助。而我国所用有政策上是下降一档税率，投产后的一定时期享受优惠。近来增加了研发用加计扣除和加速折旧等措施，以直接税优惠为主。
四、税收优惠政策对高新技术企业发展的影响分析
（一）短期影响
不论是税前扣除、免税、低税率还是加计折旧、投资减免等所得税减免及间接税减免，都是政府给予企业的一重税收红利，企业税负减少，承担风险降低，企业利润增加，更好地缓解企业资金压力。
表3对税收优惠政策影响企业的财务状况的传导情况进行了列示。企业获得税收优惠政策后，短期带来的是主要利润获取，说明激励越多，企业盈利能力越大。
表3 税收优惠政策对企业当期财务的影响
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税种
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优惠方式
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传导路径
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企业所得税
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免税
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企业所得税无需缴纳，利润增加。
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优惠税率
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应该缴纳的企业所得税减少，企业利润增加。
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税前扣除
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企业应纳税总额变少，缴纳的企业所得税减少，利润增加。
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加速折旧
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企业应纳税所得额变少，应纳企业所得税进一步减少，利润增加。
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投资抵免
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直接减少税收，企业利润变大。
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增值税
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免税
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不需缴纳税金，产品销售收入直接计入，企业获得更大利润。
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即征即退
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直接减少应交税金，产品销售收入增加，企业获得更大利润。
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消费税
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免税
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税金及附加减少，净利润增加。
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房产税
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免税
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直接税减少，企业获得更大利润空间。
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城镇土地使用税
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免税
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直接税减小，企业获取更大利润。
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（二）中长期影响
企业科技进步是保持国家经济快速发展的主要因素，技术创新是支持企业长期稳定发展的持续动力。通过税收优惠这一政府常用的手段来重新配置社会资源，降低企业发展成本，减少创新不可遇风险，刺激投资者增加投入，促进创新成果转化，实现长期生产给社会带来稳定的就业和增加国家税收收入。
1.影响企业资金配置
资金是企业发展的关键要素，是影响技术创新的持续动能，资金是企业从生产到销售，从开始投入到各个环节主要要素。不管是固定资产投资、设备采购、人才引进、工人工资、销售费用都要资金，是创新活动得以开展的物质基础，从人才的引进到基础设施的购置都需要大量的资金支持。由于创新的产品生产的不确定性、投入资金风险的不可遇见性，企业通常要准备充足的资金用于研发，以应对失败带来的风险。企业资金来源于几个方面：一是企业自有资金，来源股东的原始投入，以及社会融资，包括银行贷款、社会借款等外部的债务性、权益性投入；这方面体现的是长期投入；二是政府扶持，包括专项资金、税收返还、减免优惠等。通过税收优惠可以减少企业税款的实际缴纳数，让企业有更大的利润留成，政府通过各种政策的让企业有源源不断的现金流用于研发投入，让企业朝着政府期望的行业发展。因优惠政策更多的是用在企业发展初期，企业享受效果不是很明显，但保驾护航式的环境政策可以增加企业发展信心，吸引更多的风险资金投入。
2.扰动企业生产及财务决策
税收政策直接影响企业财务报表利润，减少了税收支出，降低了成本，减小了税负，其实质是政府在收益方面给企业的一种让渡，客观上是政府的一种蓄水养鱼方式。政府通过优惠政策，让企业利润增大，亏损减少，进一步影响企业的生产决策，让企业在年终结算后感觉手头还有更充裕的资金可用于研发投入、设备采购或者人才培养，以期取得更快的收益，从而促进社会技术进步，为企业的长期发展、可持续投入提供保障。
3.加快科技成果转化
科技成果只有经过转化，才能为社会所用。科技成果只有产业化，为广大群众提供舒适的创新感受，普惠于民，才能被群众和社会接受，才能在国际竞争中占领市场。科技成果只有产生价值，才能给企业带来丰厚的利润回报。政府通过各种政策，让科技成果尽快用于社会，本身是政府的一种社会职能。税收对科技成果的优惠政策是一种普遍使用的激励方式，能有效地实现技术成果与企业生产结合，向企业转移，实现产业最大化。
五、税收优惠助力三明高新技术企业发展存在的问题
随着国内外经济的高速发展，近年来，三明市的高新技术企业发展已进入快车道。截至目前，三明高新技术在数量和规模上均呈现几何级增长态势。但是，与其他省市和沿海地区的实验区、免税区相比，助力三明高新技术企业发展的税收优惠不多，影响效果不明显，主要问题如下：
（一）助力高新技术企业规模壮大的优惠不明显
三明规模以上工业企业目前以资源型为主，集中在传统型的产品初加工、附加值小的大众加工，对工业机器人应用的产品深加工，精细化生产比较少，缺乏高科技含量的生物医药、高端纺织品等附加值高的现代产品，核心产品、核心技术缺乏支撑，园区的高新技术企业总体规模较小，企业大都处在创建孵化期，产业水平较低、规模不大。工业机器人应用、先进制造等更多数量的企业还处于孵化期，轻合金加工铸造、现代农业生产加工等产品还位于生产价值环节的低端。在税收优惠方面，近年来，出台了《关于加快推进科技创新的若干政策措施》，对企业开办、用工用地、税收优惠等方面给予明确支持；出台《科技企业孵化器认定和管理暂行规定》《关于在“春雨润苗”专项行动中做好支持专精特新高新技术企业高质量发展有关事项的通知》，对中小高科技企业、专精特新高新技术企业及“小巨人”企业，开展了帮扶、高质量发展支持。另外自企业成立之后起，前两年免征企业所得税，后三年企业所得税减半征收政策，对关键行业企业壮大的税收政策没有，影响辐射和带动作用不强，对产业的影响力不够，对经济增长的拉动作用不是很明显。
（二）鼓励企业加大研发投入的力度不够
三明园区的高新技术产业在行业类别的产业中，轻合金铸造、现代农业、生绿色再制造、绿色铸锻、汽车零配件等5项的生产总产值占全市高新技术产业的76%，而石墨烯、动力锂电池、氟化工、先进制造等其他行业类别仅占24%。这些行业需要投入较大的研发费用，目前的税收优惠政策为：对企业在用于产品研发发生的费用，可直接扣除；同时高新技术企业在此基础上可按当年发生额的150%再加计扣除；对资金投入形成无形资产的费用，可以按计入无形资产成本部分的150%给予税前摊销；非关联企业、非营利性机构等社会力量对科研机构研发费用的投入，可以在所在年度中从应纳税所得额中直接扣除；增值税的返还款，如果软件企业用于产品的研发和继续扩大再生产的费用，可以从当年的企业应纳税所得额中直接扣除。由于企业本身小，资金有限，扣除费用的政策影响力度不大。
（三）激发企业加大风险投资的优惠政策不多
资金仍然是制约企业发展的瓶颈，技术创新未来的不可遇见性、风险较高，使社会上的闲余资金不敢轻易投入，企业开办费、研发费不足。目前，三明市制订了《鼓励科学技术企业投入研究与开发经费管理办法》《进一步支持全市高新技术企业发展措施的通知》等安排专项发展资金，重点用于支持高新技术企业创业创新、公共服务体系和融资服务体系建设，在企业融资方面给予扶持，但政策的力度不够，幅度不大，系统性不强。在鼓励企业投入的税收政策方面有：在对国家需要重点扶持的高新技术企业，如国家重大科研、重点投入、重点扶持的，可以减按15%的税率征收企业所得税；对创业基金，风险投资企业，资金投资到未上市的高新技术企业，年限达到两年及以上的，以投入资金总额的70%计算抵扣应纳税所得额，如果当年不能抵扣完，在以后年度继续享受抵扣。特别是未成熟未定型的项目、国家未明确或者未表示大力支持的项目，企业还没产生效益前，所有的投资政策都没办法享受，如对高新技术企业和科技型中小企业发生亏损的，亏损弥补的年限延长到10年，企业发生尚未弥补完的以前年度亏损，准予结转到以后10年度内继续弥补的政策，意义不大。企业在投入方面小心翼翼，感到支持不够、扶持不力、补助不多，力度和效果不明显。由于研发费用投入不多，力度偏低，导致企业创新能力薄弱，无法变大变强。
（四）促进科技成果转化和产学研结合的政策不明显
“水往低处流，人往高处走”的现象在高科技企业尤为明显。山区即使是企业制订再多的培训机制、给予更丰富的生活待遇，政府的优惠措施及时兑现，也吸引不来更多的高科技人员。另外，再加上晋升空间狭小又没有优势，相对于沿海而言，生活环境枯燥，人才引进难，流失严重，对高新企业的发展支撑难以维续。在这一方面，对于科技型人才来说，沿海大城市有众多企业、科研机构向他们发出加入邀请，以及跨国型、国际型企业的高薪待遇，个人收入需要缴纳的税收可以通过高薪的优势来抵消等，相对山区企业而言，高科技人员在税后能得到更多的收入。目前，山区没有差别的对高科技人员的个人所得税政策，现有政策仅为：对高等院校、科研机构企业通过转化职务科技成果同时是股份股权形式或者出资比例等方式给予的个人奖金，对个人不收个人所得税；对科研机构以及高等院校取得的技术性服务的收入目前不征收企业所得税；另单位从事技术转让、技术服务，个人从事技术开发、技术咨询等服务取得的相关收入，免征增值税。人才越多的地方，科技成果转换越快，就越能吸引更多的人才汇集，由此形成虹吸效应，让众多中小企业，特别是山区高新技术企业人才难留。
（五）支持企业享受优惠政策的资格认定难
目前，为了避免鱼目混珠，高新技术的定义认定没有从宏观的角度去设计，而以正列举的方式，项目不多，条件苛刻，优惠空间狭窄，仅限于国家领域，对于本地区、本区域范围内的研发不能享受政策优惠。此外，只有研究出成果才能享受优惠，没有出成果的就不能享受。因政策认定的时间性、投入和产出的不确定性、长期性，企业因感觉不能及时享受优惠或者因感觉难以享受而对创新投入不足。政策无特殊性，特别是作为全域中央苏区来说，没有特别倾斜的政策支持企业发展。目前的税收优惠主要以直接减免为主，集中在企业所得税减免（免收或者减5免3）、加速折旧、研发费用加计扣除等政策，方法单一，政策零散。另外，处于创业初期的企业基本上没有什么利润，所得税优惠根据没有多大实际意义，15%低税率执不执行对企业的创业初期影响不大。而直接税的减免更能直接帮助企业，但政府在这方面没有更大的优惠力度。增值税减免对企业帮助大，但范围小，除软件和集成电路产业外，其他企业不能享受。不管企业是否属于高新企业，现行政策对混合销售型行为采取从高税率征税，对于高新技术企业而言认不认定都一样。
六、税收优惠政策对三明高新技术企业发展影响的实证分析
（一）研究假设
高新技术企业是我国经济发展的重要市场主体，在国民经济发展中举足轻重。税收优惠对是对企业一种宏观正向引导和措施调控。国家鼓励企业积极创新，就要在税收方面给予企业更多更大的让利，让企业感觉到政府背后的支持和重视。从短期和长期分析来看，税收优惠的作用是主动的、有效的。不仅对降低企业成本，增加企业利润有直接的现实作用，同时，对拉动经济增长，提高高新技术企业在国民经济中的比重也有积极意义。下面，我们通过从两个假设方面对变量进行选取，同时通过模型实证来分析影响高新技术税收优惠效果。
假设1：税收优惠政策效果是正向的，能给企业带来盈利，企业所得税和增值税等流转税对企业的影响效应相同。
假设2：税收优惠政策进一步影响企业加大研发，风险资金投入愿望强烈，企业所得税和增值税等流转税对企业的影响效用不同。
结合两个假设，我们选取样本进行统计和回归分析，从短期和长期两个方面构建税收效应模型进行实证论证
1.主动变量
A.收益变量：考量企业收益情况与投入情况
ROE：企业总的净资产除以平均资产数，用以衡量资本的获得利润能力，也就是企业的收益率。
RDR：研发费投入量，是全年的研发费用总数除以销售收入的比率，用以反映资本投入愿望的大小。
B.被动变量：考量各种税收负担
ITB：是企业全年缴纳的企业的所得税总额与企业销售收入的比例。
TTB：其他税费与企业销售收入的比率，是反映其他直接税、间接税和费金与企业营销情况的比值，也就是反映一般税负。
2.控制变量
DAR：负债与资产的比率，也就资产负债率。是衡量企业融资情况的指标，负债率越大，表明企业借用资金越多，债主多，风险较高，同时说明企业有更多的风险投资资金在使用，财务压力比较明显。
SM：企业的毛利率，是指扣除成本、费用后的利润，也可以看是单位产品获得的利润，利润越大，企业毛利率超高，企业获利能力也超强，企业再投入的愿望有可能更强。
ROEL：上一年度净资产的收益情况，也就是上年净资产收益率。此指标越好，说明企业盈利越大，企业做大做强的愿望会更大，对促进企业创新的动力更强。
SIZE：企业的规模，选取自然对数。它是反映企业规模大小的相对指标，一般来说规模越大，说明企业资产多，人员多，成本大，销售收入可能更大，企业抵抗风险的能力可能更强。
GS：政府补助指标，反映政府提供给企业的支持力度，也是政府调控市场的一种手段，补助越大，说明企业可以获得更多的资金，促进企业加大投入，保证生产的进行。
RDPR：科技人才比率，指一个高新企业内研发人员所占员工数量的比率。如果该数值越大，说明科技研发在该企业占核心地位，企业对长期发展持积极态度，企业投入的研发费用一般较大。
TAT：资金周转率。它是指企业年度营业收入与平均资产的比率，总资产周转率越大表明企业周转能力越强，企业生产动能强，销售情况好，资金回收快。
表4 各变量定义及描述
|
变量名称
|
变量标志
|
变量定义
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资产收益率
|
ROE
|
净利润／平均资产总额
|
|
影响研发投入比例
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RDR
|
研发费用／营业收入
|
|
企业所得税税负
|
ITB
|
所得税费用/营业收入
|
|
流转税税负
|
TTB
|
流转税种税负/主营业务收入
|
|
资产负债
|
DAR
|
年度负债总额／年度资产总额
|
|
营业毛利率
|
SM
|
（销售收入－销售成本）／销售收入
|
|
上年净资产收益率
|
ROEL
|
年度企业净利润／年度企业资产平均总额
|
|
企业规模
|
SIZE
|
期末资产总额的自然对数
|
|
政府补助
|
GS
|
政府补助的自然对数
|
|
科技人才比例
|
RDRP
|
研发人员总数／员工总数
|
|
总资产周转率
|
TAT
|
营业收入总额/平均资产总额
|
（二）模型的构建
企业短期效应模型：以主动变量（收益率）、被动变量（企业所得税税负和其他税负指标）为多元线性回归变量
ROEit = C + β1ITBit +β2TTit+β3DARit +β4SMit +β5SIZEit +β6TATit ……模型1
长期效应模型：以研发费用投入，企业所得税税负和其他税负为多元线性回归变量
RDRit= C + β1ITBit +β2TTBit+β3ROELit +β4SMit +β5SIZEit +β6RDPRit +β7GSit…+……模型2
以上模型，其中：符号ｉ表示企业的排序号，ｔ代表第ｔ个年度，Ｃ为基本常数项，Ｐ代表变量的回归系数，Ｅ是表示随机的扰动项。
（三）实证分析
通过选取三明产业园区内的213家企业，截至2020年6月的样本数据进行面板分析统计，得出表5统计值。
表5 数据分析情况
|
变量
|
均值
|
标准差
|
极小值
|
极大值
|
|
ROE
|
0.123082
|
0.6712142
|
0.0036
|
0.37186
|
|
RDR
|
0.0756657
|
0.04813578
|
0.00318
|
0.42912
|
|
ITB
|
0.0180237
|
0.01445421
|
0.00011
|
0.12856
|
|
TTB
|
0.0393073
|
0.2829935
|
0.00001
|
0.21741
|
|
DAR
|
0.319360
|
0.15709212
|
0.2910
|
0.76727
|
|
SM
|
0.3307769
|
0.15683475
|
0.02190
|
0.97294
|
|
ROEL
|
0.1235293
|
0.07741611
|
0.00287
|
0.67143
|
|
SIZE
|
21.225385
|
0.72753067
|
19.24258
|
24.26044
|
|
GS
|
15.9813041
|
1.15244661
|
11.84940
|
19.39241
|
|
RDRP
|
0.2389313
|
0.18784170
|
0.01912
|
0.90837
|
|
TAT
|
0.7299701
|
0.62323560
|
0.17480
|
7.87140
|
从表中可以看到，分析的样本企业的企业所得税税负均值为1.8%，企业每一个单位的销售收入就要负担1.8%的企业所得税。１单位的营业收入中需要承担2.02%的所得税；其他税负平均3.93%；园区企业的净资产平均收益率是12.3%，企业将收入中的7.56%用于研究各种新技术开发。
为了进一步分析平稳性，我们利用Eview7.0软件对企业从2016年至2020年的数据进行多元回归分化验证。
1.模型Ｉ的计量结果
（1）平稳性检验
通过单位根来校验时间序列的平稳性情况，主要是防止伪回归，保证结果估计正确有效，采取LLC、ADF－Fisher以及PP-Fisher三种方法，结果如（表6）。
表6 单位根检验情况1
选取的变量 Levin,Lin&Chu t* ADF-Fisher Chi-square PP-Fisher Chi-square
ROE -67.0133*** 464.234*** 589.915***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
ITB -26.5714*** 373.417*** 444.904***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
TTB -64.4231*** 618.533*** 739.534***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
DAR -27.5362*** 455.594*** 588.381***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
SM -43.4074*** 332.424*** 414.626***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
SIZE -35.3458*** 471.945*** 658.427***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
TAT -89.8041*** 466.409*** 581.586***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
备注：上表中***表示在1%的水平上体现显著，**表示在5%的水平上体现显著，*表示在10%的水平上体现显著（下同）。
上表中，所有变量在三种方法检验的Ｐ值都没有超过0.5，说明该时间序列是平稳的。
（2）计量结果
从表中反映Hausman检验的Ｐ值均为0.000，我们再运用固定效应模型来一次回归分析，结果如下：
表7 回归分析结果情况1
变量 回归结果
ITB 1.8769***
（16.6088）
TTB -0.1261***
(-3.4256)
DAR 0.0818***
(9.3343)
SM 0.2908***
(15.4315)
SIZE -0.0098***
(-4.2850)
TAT 0.1711***
(26.0874)
C -0.0388
(0.7761)
- rquared 0.9613
Adiusted R-rquared 0.9669
- statistic 115.6340
D.W.stat 2.026
（3）样本回归结果
上表中R_rquared值为96.13%，说明拟合度很好，D.W.stat 值 2.026，说明不会自相关。从分析结果表明，园区企业的资产收益率与企业所得税税负是正相关的关系，不及预期，说明税负与销售收入的比率越高，企业的成本往往不高，反而企业利润更大，所以企业净资产收益率高；样本企业的其他税负与资产收益率呈负相关的显著关系，说明其他税收的减少能带来企业更大的盈利，每降低1个百分点，企业净资产收益率就会增加0.13个百分点。
2.模型II的检验结果
（1）平稳性检验
分析情况如下：
表8 单位根检验情况2
检验变量 Levin,Lin&Chu t* ADF-Fisher Chi-square PP-Fisher Chi-square
RDR -47.5997*** 485.052*** 582.771***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
ITB -26.5714*** 373.417*** 444.904***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
TTB -64.4231*** 618.533*** 739.534***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
SM -43.4074*** 332.424*** 414.626***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
ROEL -40.493*** 627.248*** 807.656***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
SIZE -35.3458*** 471.945*** 658.427***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
PDPR 13.6975 460.950*** 554.228***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
GS -729.327*** 467.723*** 591.7111***
(0.0000) (0.0000) (0.0000)
上表中，除RDPR以外，其他变量的检验结果的Ｐ值均不超过0.05，时间序列体现也是平稳的。
（2）计量结果
同样，Hausman的检验Ｐ值也是0.0000，再次用固定效应模型进行回归分析如下表：
表9 回归分析结果情况2
变量 回归结果
ITB -0.1617***
（-3.8463）
TTB -0.0177
(-0.8181)
SM 0.0484***
(5.4657)
ROEL -0.0034
(-0.8273)
SIZE 0.0093***
(9.1307)
RDPR 0.0289***
(4.1046)
GS 0.2210***
(7.1538)
C (-7.3845)
S-rquared 0.9541
Adiusted R-rquared 0.9583
G-statistic 89.0770
D.W.stat 2.0694
（3）回归结果分析
上表体现模型的 S-rquared 达到9.541%，表明方程的拟合度好，D.W.stat 的值为2.0694也没有自相关。
回归结果显示，企业所得税税负与研发费投入在1%的水平上显著的负相关，说明该税负降低1个百分点，就可以让企业增加0.16%的研发费用投入。其他税税负与研发费投入没有显著的相关，说明企业其他税负的变化对研发费用的投入影响不大；销售毛利率与研发费投入的正相关，说明利润增加会加大企业的投资偏好；企业规模与研发费用投入正相关，说明企业越大越注重研发工作；企业人才比例与研发费投入正相关，说明人才多，企业自然会加大科研投入，以创造更大的价值；政府补助对刺激研发正相关，说明企业要对政府投入的资金进行反馈，最好的办法是按政策要求用于研发投入。
（四）结论
税收优惠对促进高新技术企业的发展具有积极作用，政策的影响是正向的、有力的。政府的支持对企业的投资积极性具有较大影响，减税越多企业的盈利越大，将吸引更多的风险资金投入高新技术企业。不管是企业所得税减免还是其他税费的减免等何种政策支持，都能增加企业的投资偏好，都能有力壮大企业的规模。人才是加快企业发展的重要因素，是企业加大投入的重要阀值，企业想获取更多的利润，可以从人才的引进方面下功夫。融资是企业加大投入的主要因素，政府可以创造条件，为企业获取资金提供帮助。因此，要加快促进高新技术企业的发展，政府作为市场调节的有力之手，可以从加大税收优惠，如加大研发费用扣除比率、降低企业所得税税率、减免企业其他税费，帮助企业筑巢引凤留住人才，创造优惠的融资环境帮助企业获取更多的资金等方面给予企业提供扶持。
七、支持三明苏区高新技术企业发展的对策建议
（一）出台支持苏区高新技术企业做大做强政策
三明作为老工业基地，要用好用足新一轮中央机关对口支援、发达省市与革命老区重点城市对口合作等政策，争取中央出台激活帮扶企业的税收等政策优惠。一是争取中央出台或者赋予地方政府相应的权利，制定相应的税收法规来扶持苏区企业发展壮大，提升经济发展，如在税收优惠上给予红色革命老更大的支持，建议国家给予苏区新开办企5年的税收优惠。二是争取给予高新技术企业更长的税收优惠期，如对入驻苏区园区的高新技术企业，从注册登记年度起，给予5-10年的免税优惠。三是争取分行业分类目的税收优惠。如分别在生物医药、高端纺织品、绿色再制造、稀土、工业机器人应用、石墨烯、轻合金铸造、动力锂电池、绿色铸锻、氟化工、现代农业、先进制造、竹林产业等方面申请税收优惠。通过优惠政策，帮助和推进产业基础高级化和产业链现代化，培育建设一批国家级新型工业化产业示范基地和战略性新材料产业基地，形成具有核心竞争力的现代产业体系，推进老工业基地“老树发新枝”。四是按户申请税收优惠。如对三钢、海西重汽等龙头企业，可以结合企业产品更新换代，向上申请出台“一企一策”“一业一策”的税收优惠，打造革命老区加快推进产业转型升级的国家税收优惠试点和示范区，推动基础再造、技改升级、产业链延伸。
（二）制定鼓励企业加大研发投入的优惠政策
拓宽渠道，多层次、多元化、多渠道鼓励和支持扩大企业融资和投入。一是用地吸引帮扶。对新注册的高新技术企业，在企业用地上给予优惠，在现有用地政策的基础上，对获得认定的高新技术企业，每亩给予相同企业缴纳的土地使用税补贴。二是费用支持奖励。对全域苏区的企业，研发费用可在目前的基础上，再给予200%扣除；对高新技术企业投资生产产生税收的，注册规模达1000万元的，每户给予50万元的财政奖励，以帮助企业加大生产和研发投入。三是企业所得税给予特别优惠税率。对纳入高新技术园区的企业，减按10%的税率征收企业所得税。对新开办的高新技术企业，从获利年度起，5年内免征企业所得税；对企业发生的亏损，可以在以后年内抵补，直到营利。四是流转税优惠。对园区高新技术企业流转税，给予现有税率基础上下降2%税率减征优惠，进一步降低各种税负，鼓励企业积极投资，激发创新潜力，强化创新创业成果转化，帮助企业做大做强。
（三）出台激发企业加大风险投资的优惠政策
加大高新技术企业信贷支持，对金融机构单列高新技术企业、小微企业的专项信贷，免税企业所得税；对小微企业直接融资的利息免征有关税收；对企业上市挂牌、定向增发、发债、资产证券化等方式直接融资、在海峡股权交易中心进行股权（份额）托管、高新技术企业债转股、发展股权融资等方面出台支持高新技术企业发展税收优惠，出台引导各类创业投资基金、私募股权投资基金投资本地高新技术企业项目的奖励措施及优惠政策，吸引规模大、实力强、运作规范的基金投资机构落户。
（四）出台留住苏区人才的优惠政策
一是加快人才队伍建设。鼓励和支持优秀企业经营管理人才申报福建省高层次人才和创业人才项目，按规定给予相应奖励和政策支持。围绕高端装备、石墨烯、氟新材料、生物医药、稀土新能源材料、节能环保等战略性新兴产业和重点领域，建立精准度高、前瞻性强的紧缺急需人才目录和信息发布平台，构建“项目+技术+资本+人才”常态对接机制。二是在加大留住人才的住房、上学、就医的政策力度的基础上，制定针对留住中央苏区高科技人才的个人所得税政策。如对高新技术人员发生超过扣除标准的管理费用中的招待费用、福利费用可据实列支；对个人收入在现有个人所得税扣除数的基础上，对在中央苏区内的高新技术企业的科技人员可以给予加计3000元的税额扣除，同时，个人收入可以按其自有家庭人员数量进行摊销，以激励其留在老区从事科技创新活动。三是引导个体工商户转为高新企业（“个转企”）。简化程序，“一注一开”。在不违反企业名称有关规定的前提下，可保留原个体工商户的名称及特点，在经营有效期内，如经营场所（住所）不变，原个体工商户工商登记前置许可的有效证件、经营场所证明可以继续使用。对“个转企”的企业给予不低于5 年的过渡期，在过渡期内，享受企业自主选择核对征收或者查账征收的税收管征收模式；在转变过程中，涉及土地、房屋权属的划转，可以免征契税、土地使用税。
（五）简化高新技术企业享受优惠政策资格认定手续
一是放宽企业认定标准。高新技术的定义认定从宏观的角度去设计，国家可采取正列举和负面清单的方式，不过多限制条件，放宽认定项目，拓展优惠空间。如对取得国家技术专利用于生产研发、投入等的，不管在哪个区域范围内的研发，都可享受税收优惠政策。二是全程享受税收优惠。只要被认定为高新技术企业的，不管有没有研究出成果，都可以享受优惠。在成果研究出来前，可以给予土地使用税、房产税、契税等优惠；在产品研究出来后，可以给予企业增值税优惠；在产品获利后，给予所得税优惠，让企业充分感受到国家对高新技术企业的支持力度，降低高新技术企业生产成本，助力企业创新发展。
（作者单位：国家税务总局三明市税务局）
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