国家税务总局屏南县税务局课题组

 

【内容摘要】文创带动乡村经济振兴，发展文创经济对于促进农民就业、扩大消费、提升经济活力、服务改善民生、满足人民对美好生活向往等方面具有不可替代的作用。但在发展过程中，面临着压力大、融资难、成本高、效益低以及培育壮大新兴业态等问题的影响。党中央、国务院高度重视乡村经济振兴，2018年初，出台《中共中央国务院关于实施乡村振兴战略的意见》，落实和完善税费减免扶持政策，助推乡村经济发展，减轻税费负担。本文基于屏南县情况，就文创产业税收政策问题进行探究，分析文创推动乡村经济的实践、税收政策分析存在问题入手，提出当前完善税收政策促进乡村经济振兴的对策与建议。

【关键词】税收政策  乡村发展  文创产业  对策建议

 

习近平总书记曾指出：“乡村振兴战略是党的十九大提出的一项重大战略，是关系全面建设社会主义现代化国家的全局性、历史性任务，是新时代 ‘三农’工作总抓手。” 2018年3月5日，国务院总理李克强在作政府工作报告时说，大力实施乡村振兴战略。农业农村农民问题是关系国计民生的根本性问题，必须始终把解决好“三农”问题作为全党工作重中之重，实施乡村振兴战略。屏南县以“人人都是艺术家”公益教学为平台，以龙潭为代表的古村落，围绕文化创意这个主旋律，在不断探索中推进乡村经济的发展。

税收是国家财政收入的主要来源，也是作为国家治理基础和重要支柱，乡村经济振兴同样需要税收政策的引导和扶持。税务部门要落实和完善税费减免扶持政策，助推乡村经济发展，减轻税费负担。要发挥组织财政收入、调控经济运行和调节收入分配重要手段，让税收政策成为引导和扶持乡村振兴的重要工具，走出一条具有山区特色的乡村振兴之路。

一、屏南文创发展基本情况

（一）文创的概念和特点

文创，顾名思义，即为文化创意产业的简称，亦称文创产业。狭义的讲，文创主要是指以美术、文学，音乐等艺术创新方式进行创意转化的行为过程与相关产物。文创激活古村，推动乡村振兴。表现形式：文创产业、文创企业以及文创产品。特点：是一种以创造力为核心的新兴产业。从税收角度来讲，目前文创实体经济大部分为小微企业和个体工商户。如双溪镇安泰艺术城创办的油画基地、熙岭龙潭村引进新村民开办的实体就是典型的文创网红村的小微企业和个体工商业户。

（二）屏南文创发展概况

2015年以来，屏南县传统村落文化创意产业依托县域丰富的传统村落资源及优美的生态环境，坚持以“党委政府+艺术家+农民+古村+互联网”为主要发展思路，以“文创+精准扶贫”“文创+全域旅游”“文创+古村复兴”“文创+传统产业”的融合发展为主抓手，以“人人都是艺术家”公益教学为平台，大力发动县、乡、村三级力量，广泛凝聚国内外知名文化艺术专家、公益团队的人才资源，统筹推进文创产业发展，助力农村繁荣、农业增效、农民增收，助力脱贫攻坚，助推乡村振兴。目前，已形成双溪安泰艺术城、漈下、厦地、龙潭、前洋、降龙、棠口、芳院等一批文创示范村落。每年吸引来自北京、武汉、上海、江西以及遍及海外新村民落户，办民宿、书吧、餐馆、咖啡屋和乡村风情油画等产业。同时，也吸引了纷至沓来的乡村旅游、文创体验者。2019年，屏南传统村落全年接待游客超30万人次，而油画创作、创意产品创作丰富了扶贫工作手段，促进了精准脱贫。

（三）文创带动乡村经济的实践

近年来，屏南县传统村落文创新兴产业的形成发展，打造文创推进乡村振兴发展模式，在推动传统村落保护，带动乡村文化旅游，助力精准扶贫，繁荣农村文化事业，培育乡村新型业态，改变村民精神面貌等方面均产生积极影响，综合效益不断扩大，走出一条文创推动乡村振兴的特色之路。

1.改变村民精神面貌。如漈下村民白天干农活，晚上画画。双溪安泰艺术城多名残疾人通过画画创造奇迹，村民们学会通过互联网传播，开办网店营销油画作品。增强了农民特别是残疾人的文化自信，成为了乡村保护的守护者和文创的创造者。

2.推动传统村落保护。如厦地村在艺术家程美信团队的策划下，对全村63幢古民居中的近50幢进行了修缮处理，还原石板路面；漈下、前洋、龙潭、四坪、棠口、降龙等村落，有序修复重点传统建筑，有效传承优秀传统文化。

3.催发文化艺术扶贫。如双溪安泰艺术城选送8批120多人次村民学习油画创作和营销，人均实现创收5000多元。特别是对一些残疾人等弱势群体，既增加收入，又增强自信。如残障人士沈明辉、杨发旺、薛美兰等人，通过学画售画，年收入少则过万，多则超10万，其作品被选送参加法国里昂界外双年展，成为一群励志榜样。

4.繁荣农村文化事业。如龙潭村相继建设了公益艺术教育中心、美术馆、博物馆、酒博馆、音乐吧、图书馆、影像馆、儿童乐园等各种公共文化设施，极大丰富了村民文体生活。同时，其它文创村举办了黄酒节、艺术节、戏曲文化节、导演电影节、农耕文化节等。传统村落转变为大型文化艺术空间，有效促进农村文化事业进步。

5.带动乡村文创旅游。在屏南县龙潭村，由于村里老宅年久失修，常住人口已不足200人，但这座“空心村”却乘着减税降费的东风重新焕发生机。减税降费政策激发了村民的创业热情，他们利用老宅开发民宿游企业，对年久的建筑进行修缮，将传统文化和村落旅游相结合，形成了集雨廊、公益画室、美术馆、博物馆、图书馆为一体的“网红村”，每到节日就游客爆满，民宿更是一房难求。2017-2019年，全县传统村落共接待游客超100万人次。

二、文创企业税收优惠政策分析

（一）适应普惠性减税降费政策

2019来，国务院先后推出小微企业普惠性减税、深化增值税改革、降低基本养老保险费费率等三轮减税降费举措，文创企业和个体工商业户符合条件的，可享受免征或减征税收优惠政策的扶持。主要内容有：

1.提高增值税起征点。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元或以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元的，免征增值税。并提高小型微利企业所得税优惠标准、将年应纳税所得额从100万元提高到300万元，普惠性减征企业所得税优惠政策。

2.调整降低增值税税率。增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

3.降低基本养老保险费费率。从2019年5月1日起，福建省企业职工基本养老保险单位缴费费率从18%降至16%，机关事业单位基本养老保险单位缴费费率从20%同步降至16%。

4.“六税两费”减免优惠政策。根据福建省财政厅 国家税务总局福建省税务局《关于落实小微企业普惠性税收减免政策的通知》（闽财税[2019]5号）规定，对增值税小规模纳税人减按50%征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

（二）疫情防控期间税费优惠政策

今年以来，针对疫情防控和经济社会发展的要求，国家税务总局先后出台了多项税费优惠政策，增强小微企业和个体工商户抗风险能力，扶持其渡过难关。主要内容有：

1.阶段性减免增值税小规模纳税人增值税。自2020年3月1日至2020年12月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

2.小型微利企业暂缓缴纳当期的企业所得税，延迟至2021年首个申报期内一并缴纳；个体工商户暂缓缴纳当期的个人所得税，延迟至2021年首个申报期内一并缴纳。

3.阶段性减免以单位方式参保的有雇工的个体工商户职工养老、失业、工伤保险三项社会保险单位缴费部分。

4.以个人身份参加企业职工基本养老保险的个体工商户和各类灵活就业人员2020年可自愿暂缓缴费，缴费基数在2021年当地个人缴费基数上下限范围内自主选择。

5.出租人减免服务业小微企业和个体工商户房屋租金可按规定享受房产税、城镇土地使用税减免优惠

6.对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。对于符合条件的金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放单户授信小于1000万元（含本数）的贷款取得的利息收入，可以按规定免征增值税。

（三）税收优惠政策对文创产业的效应分析

税收作为国家调控经济的重要杠杆，发挥重要的职能作用。减税降费最多也是减增值税、所得税，降社会保险费，扶持小微企业和个体工商户的发展，实质是为乡村经济发展减轻税收负担。

1.小微企业普惠性减税降费效应分析

2019年，税务部门深入贯彻落实党中央、国务院减税降费的决策部署，采取有力措施，做到政策措施到位、督查督办到位、实施效果到位，使减税降费工作取得显著的成效。如某县局2019年全县共实现减税降费总额达5877.46万元，占全县纳税人应享尽享受惠面达100%。其中，全县10个省级乡村振兴试点村文创产业减税降费总额达180万元，受惠面达100%。主要包括：增值税小规模纳税人免征额标准由月销售额3万元提高到10万元，或季销售额9万元提高到30万元。文创实体大部分为个体工商业户或小规模纳税人，实现的销售收入未达起征点，免征增值税。

2.疫情防控税费优惠效应分析

2020年1-5月全县共实现减税降费总额达1964.13万元。其中，2020年出台的支持疫情防控和经济社会发展税费优惠政策实现新增减税降费1145.20万元（其中，全县10个传统村落文创产业税费优惠65万元，受惠面达100%）。减免税费主要包括：个体工商业户或小规模纳税人，实现的销售收入未达起征点，免征增值税。小部分文创纳税人因窗口开票减按1%征收率征收增值税。

（四）文创企业税收征管现状分析评价

近年来，随着文创产业不断发展，文创企业逐年增加，

培育新兴业态也不断涌现，在助力脱贫攻坚，助推乡村经济繁荣，增加收入，扩大农村劳动力就业等方面发挥重要作用。目前，全县以双溪安泰艺术城“人人都是艺术家”艺术公益教学已引进2万多人次，油画创作室在册个体工商业户56户；以龙潭村为代表的10个文创网红村引进新村民100多人次，设立实体企业22户，在册个体工商业户233户。2019年，屏南传统村落全年接待游客超30万人次，各类经营收入6300万元，实现税收收入210多万元。其中村财收入突破历史最高，实现收入为170万元，人均收入增加到1.6万元。主要从事艺术创作室、培训空间、图书馆、写作营、咖啡屋、茶室、酒吧、餐馆、民宿等新兴行业。对农村经济的发展起着举足轻重的效应。

为了落实好现行税收优惠政策扶持力度，税务部门深入文创村开展税收政策宣传辅导，精准对接，使纳税户对税收政策有了深刻的理解，引导纳税人通过推行电子税务局、非接触式办税等方式，主动开展纳税申报，自觉开具经营发票，落实好现行扶持小微企业和个体工商户的减税降费、优化营商环境等政策支持，共同促进乡村经济健康繁荣发展。

三、振兴乡村经济存在的问题

近年来，屏南县高度重视村落文创产业发展，因村施策、创新实践，闯出了“龙潭文创发展模式”，打响屏南文创品牌，通过税收政策扶持，减轻企业税费负担，探索出一条乡村经济发展的新路子。针对发展中存在的基础设施建设、政策制定、创业扶持、基本公共服务等问题，主要表现如下几个方面：

（一）发展基础薄弱，乡村经济总量小

屏南县地处鹫峰山脉中段，县内村落小而分散，总量近千，在工业化城镇化进程中面临人口外流、产业凋败、村落退化等问题，多数村镇属于贫困水平，虽然中央对地方转移支付一定程度上会弥补乡村振兴资金缺口，但无法从根本上缓解地方政府实施乡村振兴资金紧张困境，地方财政基础薄弱。从2015年开始兴起的文创产业也正在逐步发展，文创队伍属于起步阶段，文创实体多为个体工商业户，文创产业规模偏小、文创实体不够壮大、文创产品不够丰富，文创新兴产业还在不断探索，且在经营管理、财务管理、市场管理、技术型劳力和专家型人才等方面极为缺乏，影响文创产业发展，在不同程度上阻碍文创产业做大做强，文创带动乡村经济发展还需更大的空间力度。

（二）政策设计欠缺，难以公平

1.现行政策规定，增值税应税月销售额未超过10万元或季度销售额未超过30万元，免征增值税。收入在临界点前后享受政策差别较大，造成税负不公。税收边际效应却很明显。增值税起征点的标准缺少合理性。现行增值税起征点是统一的,没有对行业加以区分,也没有体现对企业或个体工商业户的更多支持。如两家文创商店，A店一季度销售收入300000元，B店一季度销售收入300001元，则A店没有达到起征点，不需纳税。B店超过起征点上限,全额计税缴纳增值税3000元（疫情优惠政策口径计算）。这种“一刀切”的起征点政策显然不合理。

2.目前，企业所得税优惠政策是通过提高应纳税所得额标准来扩大对小型微利企业的支持,有局限性。大幅度提高年度应纳税所得额标准，远远超过了《企业所得税法实施条例》规定的小型微利企业标准。小型微利企业所得税优惠政策采取年度应纳税所得额减按一定比例征税标准,有失公平。对所有行业实行统一的应纳税所得额标准,没有考虑不同行业之间盈利水平的差异,在实务中，“一刀切”的政策标准与企业规模和实际盈利水平不相一致，致使政策不公。

（三）政策制定的针对性不强，效用不明显

扶持乡村经济税收政策未形成供需激励机制。就乡村旅游、零售、餐饮住宿、娱乐业和个人出租住房等行业来说，当前税收政策不能全面满足和促进乡村旅游经济发展尤其是刺激乡村旅游消费的需要。从供给看，税收在优化乡村旅游产品供给、增进旅游相关行业的衔接和优势发挥等方面均有较大余地。从需求看，在直接刺激单位和个人乡村旅游消费没有直接税收措施，刺激消费需求不明显，对推动带薪休假、鼓励乡村旅游新产品的税费优惠政策力度也不大，税收扶持政策还有待加强。

（四）商户办税不便，申报滞后。

文创产业遍及城乡村镇，点多面广，零星分散，且这些商户包括外来新村民和返乡创业村民。一方面这些新老村民税法意识淡薄，电子税务局推广运用操作不熟练，造成商户办税不便。如存在部分商户不申报或申报滞后；另一方面税务机关对乡村纳税人信息调查和第三方的信息掌握不及时，一些涉税相关事项得不到及时解决。如民宿经营户发票无法解决，也是基于消防前置许可的原因，造成经营民宿的商户无法取得营业执照，以致税务端信息缺乏，发票无法领用。

（五）税政宣传存死角，辅导难度大

税收政策宣传辅导难度高，百分百覆盖压力大，宣传覆盖面还不够广，税收宣传载体、媒介渠道有局限性，存在一些宣传辅导死角和不够到位地方，特别是偏远山区乡镇农村的老百姓了解相关政策不足。在2019年实施的大规模减税降费政策和今年的疫情防控税收优惠政策，涉及税费多，政策变化大，操作程序也相对繁琐，牵涉面广，内容复杂，关乎千家万户和普通百姓，而税务部门掌握乡村纳税人信息有局限性，特别是对外来新村民和返乡创业的村民的信息有限，加之一些村民文化水平不高，学习不够全面、不够充分，对政策规定及涉税细节理解不够准确到位，在宣传辅导上还存在薄弱之处。

四、税收助力乡村经济振兴的对策

习近平总书记给寿宁县下党乡乡亲的回信中指出，“希望乡亲们继续发扬滴水穿石的精神，坚定信心、埋头苦干、久久为功，持续巩固脱贫成果，积极建设美好家园，努力走出一条具有闽东特色的乡村振兴之路。”宁德市委、市政府制定了《宁德市实施乡村振兴战略规划（2018-2022年）》,该《规划》按照产业兴旺、生态宜居、乡风文明、治理有效、生活富裕的总要求，对宁德实施乡村振兴战略作出了总体设计和阶段谋划，大力弘扬“滴水穿石”精神，统筹推进乡村“五个振兴”，打造升级版的宁德特色新乡村。屏南县乡村文创产业发展，振兴乡村经济，正是贯彻落实习近平总书记“回信”精神和《规划》的具体体现，文创产业是乡村经济振兴之路，是条阳光大道。屏南文创以“人人都是艺术家”艺术公益教学活动为品牌名片，以龙潭村文创产业为载体，在健全工作机制，优化管理服务，完善治理体系，提升治理能力，乡村产业振兴积累了丰富的经验，但也存在一些制约发展的瓶颈，据此，我们试图从产业兴农富农，税收政策扶持，创新激励机制，优化纳税服务等方面提出今后发展乡村产业的对策建议。

（一）优化产业，大力发展文创新产业

1.大力筹措资金保建设。“授人以鱼不如授人以渔”，将资金优先用于配套设施建设，通过建设通村公路工程、开展人居环境提升行动、优化文化配建配置、引进专家等，将财政资金转化为村落内在吸引力，夯实文创产业发展基础配套建设。争取和整合上级项目补助、地方政府专项债等资金，倾斜支持文创村落建设。

2.大力发展乡村新兴产业。打开山门，大力引进专家型人才和技术型新村民，加大产业政策扶持，围绕餐饮、民宿、旅游、电商等行业，大胆引进和发展文创新兴产业，整合农村专业合作社，创办新型的经济实体，打造农村电商，拓展产品市场营销，产出适合当地生产发展的文创旅游产品。

3.大力推出文创品牌效应。通过实施屏南文创“人人都是艺术家”艺术公益教学活动品牌名片，文创激活古村，推动乡村振兴，扩大文创品牌效应的影响，获得各界广泛关注和大力支持，文创产业不断发展壮大。

4.大力发展乡村养生养老产业。依托屏南天然气候生态优势，探索发展乡村养生养老产业，改造建设各类康养住宅，配套康体休闲、无障碍老年活动中心等设施，发展医疗服务、休养康复、农耕体验等服务，形成居住—养老—休闲—康复—医疗等功能完善的新产业，吸引外来定居新村民。走出一条文创带动乡村经济发展的新路子。

（二）公平税负，制定文创企业普惠性税收优惠政策

1.将起征点改为免征额。起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点；免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。对文创商户来说，销售额没有达到起征点或没有超过免征额的，免征增值税。避免乡村小商户在起征点前后增值税税负差别过大、畸轻畸重。建议依据行业标准中营业收入指标的大小,科学合理地制定各个行业增值税免征额额度。确保免征额标准能够覆盖本行业大部分文创小商户,让更多的乡村小商户能够享受免征额标准的优惠政策，避免行业税负不均。同时建议降低小规模纳税人的征收率，将现行增值税3%的征收率降低至1%低税率的优惠政策，促进税负平衡。

2.提高对文创企业免征企业所得税的力度。现行小型微利企业年应纳税所得额标准由2010年的3万元提高到2019年300万元，但政策享受的主体——应纳税所得额不超过30万元的企业的优惠幅度并未显著提升。因此,建议对年应纳税所得额低于30万元(含30万元)的乡村文创企业直接免征企业所得税；对乡村文创企业年应纳税所得额在30万元至100万元(含100万元)的直接简化减按5%的税率征收企业所得税，对乡村文创企业年应纳税所得额在100万元至300万元(含300万元)之间的部分,依旧减按10%的税率征收企业所得税。

（三）完善政策，形成激励机制

完善产业税收扶持体系。从供给侧促进乡村旅游业自身发展，对乡村旅游基础设施建设免征耕地占用税、契税、印花税，实行企业所得税项目投资抵免和定期减免；对购买旅游企业发行的企业债券利息免征个人所得税。从需求端刺激乡村旅游消费，对乡村民族文化产品、零售、餐饮、民宿业实行低税率或免税政策。

（四）创新举措，拓展办税途径

1.针对文创商户在办税过程中存在问题，税务部门主动融入，服务文创，通过推行电子税务局、非接触式办税，开展“码”上辅导，云课堂远程服务，发挥税收职能作用，为文创纳税人提供涉税服务，对乡村经济振兴作出积极贡献。

2.通过打造屏南文创微信公众号、微博等大流量平台以及“税务+企业”互联互通平台，第一时间了解纳税人涉税需求，通过网上“一对一”解答纳税问题，在电子税务局直接办理税务登记、发票领等涉税事项，特别是对一些涉税相关事项得不到及时解决的，如民宿经营户发票无法解决，以政府为主导，商同相关部门，取得支持配合，发票领用得到解决，做到税政企精准对接，既实现了非接触式办税服务，又打通了涉税最后一公里，让纳税人满意，政府放心。

3.考虑疫情期间不宜直接服务的情况，税务部门以文创村外来新村民为服务对象，打造“1+2”服务模式，实现了“文创+非接触办税”模式税政企三方有机结合，创新办税服务项目，在龙潭、双溪等文创村落挂牌设立“新村民”税收服务站，并建立联络员工作制度。文创商户只要在涉税方面遇到疑难问题，通过税收服务站即可得到回复解决，特别是方便了外来新村民和返乡创业村民办理涉税事项。架起了“文创+非接触办税”模式税政企三方沟通渠道，发挥出“1+2＞3”的效果，为促进乡村经济发展增添动力。

（五）普及税法，强化税收政策宣传辅导措施

税务机关要贯彻落实国家出台的一系列支持乡村经济发展的税收政策，深入乡村文创企业调查研究，积极采取措施加大政策宣传力度，强化业务培训，优化纳税服务，提高办税效率，增强减税降费效果，确保优惠政策全面深入落实到位。

1.开展全覆盖宣传辅导，注重政策辅导的针对性，将政策“点对点”精准推送到户，对政策执行中反映比较突出的问题，特别是抓住与文创产业息息相关的税收政策，抓住关键，通过“一对一”“面对面”有针对性沟通辅导帮扶，加大政策宣传力度。针对不同问题实施差别化、个性化辅导，对乡村文创纳税人要采取简明扼要，通俗易懂方式进行讲解，侧重辅导优惠政策和具体操作流程。力求解决乡村经济在适应税制过程中的痛点、难点，帮助纳税人用好税收优惠政策。

2.优化服务措施，简化办税流程。对符合条件的新办纳税人首次申领发票，要简化资料和办理程序，大力推行免办、即办、速办服务,高质量按时限办。规范执法，限时办结，大力推广24小时自助办税服务和通过“二维码”扫码缴费等多元化电子税务局网上办税服务。不折不扣宣传好、贯彻好、落实好减税降费政策，支持文创企业减轻税费负担。

3.以问题为导向，着力解决企业诉求问题。通过下户走访、推广电子税务局、召开座谈会、办税服务厅咨询、调查问卷、热线电话等多渠道征集企业意见和建议，收集、分析企业诉求，以纳税人反映的问题为导向，找准优化税收营商环境的薄弱环节，简化办税流程，提高办税效率。对文创纳税人反映税收优惠政策落实情况的，要做好政策解释工作，讲清政策规定，及时予以解决，确保扶持乡村经济税收政策红利落实到位。

 

 

课题组成员：高  涛  谢义标  林德岁  巩巧萍