国家税务总局莆田市税务局课题组

 

【内容摘要】宏观经济学中通常把消费、投资、出口比喻为拉动经济增长的“三驾马车”。目前，大多数地方政府的经济发展仍主要依靠投资，投资资金的其中一个重要来源就是对外招商引资。通过招商引资一定程度上可以弥补当地企业自有资金不足、管理经验欠缺、产业结构不平衡等问题，促进当地经济的发展。然而，一些地方政府在招商引资过程中重数量轻质量，重承诺、轻兑现，给当地的经济发展带来了严重的政策、法律、税务等方面的问题。税务部门作为参与政府招商引资的部门之一，应立足税收安全，系统地分析政府招商引资过程中可能存在的税务风险，并提出风险应对措施。

【关键词】招商引资 税务风险 防范措施

 

一、引言

经济的发展离不开生产要素的投入和供给。要素投入按照来源不同，分为当地企业的自身积累和外来企业的资源补充。相比较而言，依靠企业自身积累来促进经济发展速度较慢，成效不显著。随着经济不断对外开放和资本流动愈发便捷，地方政府更倾向于采取招商引资的办法来推动地方经济增长。因为招商引资不仅可以解决经济发展的资金短缺问题，还可能带来更先进的管理经验，推动区域内资源的重新配置，促进产业转换升级，为当地经济发展注入持久的动力。

目前，有关地方政府招商引资的研究主要集中在如何更好地进行招商引资，而对招商过程中的风险防范问题鲜有分析，特别是对可能存在的税务风险的分析更是少之又少。本文主要是从招商引资主体的角度分析招商引资会带来哪些税务风险问题，在风险阐述的基础上概括出风险防范的对策。

二、招商引资中的税务风险探究

招商引资的税务风险是指在招商过程中和项目建成后，各参与主体的行为决策可能给税收、税务工作带来的负面效应。

（一）招商部门端的税务风险

1.滥用“税收优惠政策”。个别地方政府在经济指标绩效考核的重压下，急于完成招商引资任务,竞相向投资者提出各种所谓的“优惠政策”，甚至作出超出国家税法允许范围的承诺。比如说, 免收地方规费、政府性基金、返还地方税收或中央地方共享税的地方分成部分。这些滥用的“税收优惠政策”严重损害了国家的利益。

2.增加税收征管难度。为了完成招商引资指标,一些招商人员游说辖区外的投资者在本辖区内注册缴税,造成企业的注册地与实际经营地分离,无形中增加了税务机关对企业税收的征管难度。

3.增加税收执法风险。一些招商引资企业涉及税收违法行为时，利用自己是地方“招商引资企业”的身份，阻扰、对抗税收执法，甚至要求当地政府出面“解决”。而一些地方政府出于当地经济利益、财政利益或政府形象的考虑可能会替企业说情、出面干预，造成税务部门税收执法难度加大。

（二）投资企业端的税务风险

企业端的税务风险主要是由于企业合法经营纳税意识不强、税收筹划不当和内控制度建设不全等原因的造成的。这里，主要从税种角度分析投资企业常见的几种税务风险。

1.增值税税务风险。增值税涉税风险主要有虚开增值税专用发票、骗取出口退税等。根据公安部公布的2019年十大涉税违法案件结果看，虚开增值税专用发票违法案件占80%，而招商引资企业又是虚开案件的重灾区，一些投资企业利用地方政府招商引资的机会，在当地注册“空壳”公司，通过“票货分离”“变票”等手段，虚开增值税专用发票获取“开票费”；甚至有的企业再通过购买“出口单证”虚假出口、“道具出口”、“配货配票”等方式骗取出口退税款。这类风险主要集中在商贸、黄金、农产品收购和成品油等行业领域。

2.企业所得税税务风险。企业所得税税务风险主要体现在企业利用税收优惠政策的漏洞有意识让自己少交税或不交税。以高新技术企业或科技型中小企业为例，这类企业往往也是地方政府招商引资的重点企业。企业为了享受研发费用加计扣除政策，在自身条件不符合政策要求的时候，通过委托第三方机构编造虚假申请材料获得高新技术企业的资质证书；或者在自身无研发项目的情况下，通过编造研发项目立项材料享受加计扣除政策。

3.土地使用税税务风险。土地使用税具体包括耕地占用税和城镇土地使用税。众所周知，地方政府在招商引资过程中或多或少都会给出一些土地优惠政策，但对于一些占地面积较大的企业，土地使用税仍是一笔较大的费用支出。一些投资企业甚至地方政府会采取以租代征、征租结合的方式获取土地使用权，从而达到规避税收和争取投资项目的目的。

（三）税务部门端的税务风险

1.税收政策方面。税务风险是纳税人与税法制度博弈产生的结果。当前，我国的税法体系还不够成熟，仍处于不断完善的过程，一些纳税人为了最求利益最大化，费尽心机，对税收政策字字拆解研读，希望利用政策漏洞、不明确之处或解读差异，打“擦边球”，规避税收负担。

2.税务机关方面。一些基层税务机关在配合政府招商工作时，受地方政府的政治干预或为了完成上级下达的税收收入任务等因素的影响，对于发现的税收问题“睁一只眼闭一只眼”，任由企业损害国家利益和税法权威。

3.税务干部方面。主观意识上，个别税务干部法纪观念淡薄，责任心不强，在税收执法过程中放弃原则和法律底线，向企业“索拿卡要”，对偷税漏税企业视而不见，助长企业偷逃骗税的违法行为。客观能力上，现在很多地方政府招商引资都倾向于总部企业、集团公司、跨国企业等对象，这类企业通常都有复杂的关联交易和专业的税收筹划。这就对我们税务干部的税收执法能力提出了更高的要求，如果税务干部缺少这方面的能力或经验，势必无法有效地识别其中的税务风险。

4.信息共享方面。在招商引资过程中，税务部门往往是处于这项工作进程的后端，并且很少直接参与招商引资工作。再加上目前各政府部门间信息交换机制尚不健全，部门信息沟通不畅，使得税务部门无法及时有效地掌握地方政府给出的税收优惠政策承诺以及财政资金扶持情况，无法及时制止地方政府滥用税收优惠政策，破坏税收环境。

三、招商引资中税务风险防范

（一）招商部门端的税务风险防范

一是进一步前置税务服务工作。积极主动地参与地方政府和招商部门的招商引资工作，从前期项目意向洽谈时就开始介入相关工作，了解投资主体的组织架构、生产经营情况、财务税收情况等内容，做好引资项目前期税收收入预测分析，研究税收政策变化对项目税收收入的影响；掌握企业投资模式，项目引进渠道、方式，深入分析投资项目可能带来的税收转移风险，包括转移方式和去向等，为地方政府优化招商项目和科学决策提供参考依据。

二是做好税收政策调研分析。积极主动、靠前把握区域内外产业、税收等政策变化和经济发展形势,对比分析相关政策变化对行业潜在投资主体的影响；研究招商引资相关优惠政策对当地税源结构、行业税负和税收收入可持续增长的影响,为地方政府招商引资工作提供政策建议。

三是树立公平执法理念。对招商引资企业和本地企业要一视同仁，做到公平、公正、公开执法。对于招商引资过程中发现的税收政策问题和日常税收执法检查发现招商引资企业存在的税收违法行为，要排除干扰，顶住压力，秉公执法，坚决维护国家的利益和税法权威。

（二）招商引资企业端的税务风险防范

一是全流程做好税务服务工作。从项目洽谈到开工投产，全流程为企业提供政策咨询、税法辅导等服务。通过加强对企业负责人、财务人员的税收政策培训，告知企业有关税收法规、岗位职责、办税程序、服务标准、办理时限、违章处罚和社会监督等事项，帮助投资企业尽快进入角色，牢固树立依法诚信纳税意识，保证企业税收优惠政策应享尽享。在这个过程中还可以充分发挥社会中介机构作用,为新办企业提供税务培训和纳税指导等服务,引导和帮助投资企业防范和控制税收风险，提高企业纳税遵从度。

二是全方面做好税收征管工作。以税收分析预警系统和纳税评估系统为抓手提升征管效能，强化税源管控。切实做好投资企业信息采集工作，强化外部数据采集管理，拓展第三方数据信息采集渠道，为开展纳税评估奠定信息基础。结合当地税源实际，完善税收管理模式。针对一些跨区域投资企业生产经营规模较大、关联交易频繁、税收收入高等现象，要建立重点税源预警分析机制，加强日常监控和反避税工作，严密防范企业转移税收或偷逃税款。 强化税务稽查，规范当地税收秩序。严厉查处利用虚开、伪造专票骗抵税款；重点打击“买票出口”“低价高报”“道具出口”等骗取出口退税行为；密切关注关联企业利用各地税收政策差异转移税负等问题。

（三）税务部门端的税务风险防范

一是完善国家税法制度顶层设计。立足服务实体经济发展，加强税收法治建设。进一步修订完善现行税法政策，使得税法的表述清晰易懂，税收政策统一规范，从根本上解决税收优惠政策过多、标准不一等问题，让企业能够在统一的准绳下依法合规诚信纳税。

二是建立多部门信息共享机制。建议由地方政府牵头，建立招商引资多部门联席会议和信息共享机制，及时掌握地方政府承诺的优惠政策，严防地方政府滥用税收优惠政策。搭建投资企业税源管理信息交换平台，加强税务机关与招商局、工商局、国土局、人社局、科技局、人行等管理部门的涉税信息交流，实时交换、共享投资企业证照、合同、资质、账户、资金等信息动态。并将有关信息完善到税收征管系统中，提升税源分析监控水平。

三是提升税务干部综合素质。加强税务干部法治教育，推动税务干部学法用法，把税法教育纳入干部教育培训内容。提高税务干部法律修养和道德素养，树立阳光执法、文明执法理念，严肃查处滥用职权、以权谋私的违法犯罪行为。加强税务干部业务素质培训。树立学习理念,不断丰富、更新知识,把税收业务知识和法律法规、财务会计、企业投资等知识点学习相结合,提升税务干部综合素质。

 

 

课题指导：李东

课题组成员：林福粦  钟涓

 

【参考文献】（略）