袁玮

 

【内容摘要】随着税源专业化管理改革进程的深化，税收风险应对的重要性日益明显。中小企业财务核算相对混乱，导致其税收风险尤为突出，因此，如何加强中小企业税收风险应对管理，成为基层税务部门面临的紧迫问题。本文通过分析中小企业税收风险的表象及当前中小企业税收风险应对中存在的问题，结合建阳区税务局工作实践，从思想认识、风险选案、案头分析、应对过程和审批监控五个方面，提出加强中小企业税收风险应对管理的合理化建议，希望能对我省该课题的研究起到抛砖引玉的作用。

【关键词】中小企业、化解风险、科学分析、强化应对

 

一、中小企业税收风险分析

中小企业，是指经营规模、雇用人数与营业额皆较小的企业。近年来，我国中小企业发展十分迅速，以福建省南平市为例，从2016年至2019年，税务部门管辖范围内的中小企业户数和比例不断增加，成为财税收入的重要组成部分。

南平市中小企业户数比例明细表

年份	2016年	2017年	2018年	2019年
全部企业户数	21299	23710	24956	26137
中小企业户数	19243	21620	22919	24153
中小企业比例	90.34%	91.18%	91.82%	92.43%

随着税源专业化管理改革进程的深化，税收风险应对的重要性日益明显。与大企业相比，中小企业存在较多的税收风险，主要体现在：

（一）中小企业内部管理混乱

一方面，中小企业内控机制不健全，缺乏完备的货物过磅和出入库手续，未按规定取得正式的发票、相关资料保管不善等现象普遍。另一方面，企业内部各部门也缺少信息沟通，例如营销部门已发货，却未及时通知财务部门开票确认收入，导致企业未及时缴纳或少缴纳税款产生税收风险。

（二）中小企业财务核算不健全

1、专业化程度低下，不少中小企业无专职会计，而是聘用兼职会计，甚至部分企业聘请税务师、会计师事务所代账。非专职会计的业务水平和责任心均相对较低，对企业的各方面情况也了解甚少，经营者提供多少资料就做多少账，真实性难以控制。

2、资金管理混乱，许多业务违反会计制度通过现金或个人账户结算，税务部门难以通过资金流对企业进行有效监控；

3、会计账证不规范，例如不少企业成本核算极不准确，购进的原材料不论是否投产均一次性计入成本，账面无原材料和半成品结存，存货也无定期盘点，即便有也是随意估算，给税务部门对真实情况的分析测算带来极大阻力。

（三）中小企业纳税意识不强

不少中小企业以追求利益最大化为首要目标，想尽各种方法不缴或少缴税款，少报收入、多列成本现象屡见不鲜，例如南平税务每个月都会有几百条申报收入小于开票金额的异常数据产生。一旦风险应对人员发现问题，则到处找人情，拉关系，请吃送礼，企图侥幸过关，不仅助长了不正之风，也带来了税收执法风险。

由此可见，中小企业理应作为税收风险应对的主要对象。然而，中小企业对于税收风险的防范、承受能力比大企业更低，税收风险更容易对中小企业造成毁灭性的打击。因此，如何加强中小企业税收风险应对管理，及时发现并规避其税收风险，促使其健康成长，已经成为一项意义深远的重要课题。

二、中小企业税收风险应对存在的问题

（一）中小企业税收风险应对重视程度不足

由于风险应对入库税款是税收收入任务的重要组成部分，因此不少地方把主要精力放在大企业的风险应对工作中，认为抓大税源见效快，抓中小企业这样的小税源费时费力难见成效。即便查补同样的收入，大企业一般直接按13%的税率补征增值税并全额调增利润补征企业所得税，而许多中小企业则有可能按3%的征收率补征增值税，并按核定的利润率计算出应纳税所得额后补征企业所得税。耗费相差不多的人力、物力和时间，中小企业的风险应对很可能收效甚微，导致对中小企业风险应对工作重视程度不足。

（二）中小企业税收风险应对选案信息闭塞

信息情报在税收风险应对过程中的作用已形成广泛共识，信息的真实性及有效性直接影响税收风险应对选案的准确性。就目前而言，信息的主要获取部门是风险管理股，虽然各地风险管理股也通过多种渠道获取一些信息，然而一个部门的力量毕竟有限，各部门之间缺乏沟通协作，信息的来源单一，在信息采集、信息利用方面难免捉襟见肘。另外，由于风险管理股较少下户了解企业实际经营情况，仅是通过纳税申报表采集数据，不少中小企业申报的随意性很大，乱报的情况时有发生，导致选案过程中常用的数据没能准确稳定的获取。

（三）中小企业税收风险应对案头分析效率较低

充分、准确的案头分析有利于税收风险应对人员及时发现潜在的风险领域，将有限的精力聚焦于中小企业存在高风险的事项，从而加强了税收风险应对的主动性和针对性，为税收风险应对的有效开展奠定坚实的基础。

然而，目前中小企业案头分析工作实施情况不尽如人意。不少案头分析仅简单采集中小企业纳税申报表数据，并无关注企业生产经营数据指标和第三方信息，根本未分析企业存在的税收风险，更无提出风险应对方法和建议，甚至直接把风险管理股发布的疑点和应对事由作为分析结果，导致案头分析流于形式、效率低下，无法发挥应有的税收风险应对指引作用。

（四）中小企业税收风险应对实施过程有待规范

从中小企业税收风险应对实践来看，存在着不少问题，主要表现在以下三个方面：

1、部分税收风险应对人员业务能力有限，责任心不够强

由于国地税合并，不少人员相关业务基础较薄弱，难以发现企业存在的税收风险。有的仅根据增值税预警税负强制要求企业补税，而忽略了企业少计销售收入的可能，甚至少数人根本就是应付了事，尚未开展任何工作就直接通知企业自查补税。不少中小企业明知存在问题，对此仅补少量税款就能蒙混过关的处理方式也乐于接受，导致税收风险应对过程随意性过大，税收风险难以得到有限控制。

2、税收风险应对与案头分析彼此脱离

有些税收风险应对虽然补了不少税款，但与案头分析之间缺乏关联性，无法很好的通过税收风险应对排除案头分析的疑点。即便虽有释疑，也只是象征性的带过，并无有力证据或相关数据指标分析予以支撑，有的甚至难以自圆其说，导致税收风险应对结论显得苍白无力，有可能带来更大的税收执法风险。

3、税收风险应对综合质效不高

同行业的中小企业往往都具有普遍性和互通性，然而风险应对人员往往都是个案应对，之间很少沟通交流，缺乏优秀方法和应对经验的共享，更没有推广到同类型风险应对及行业管征中去，难以充分发挥优秀案例的借鉴指导作用，很大程度上弱化了税收风险应对以评促管的重要职能，无形中导致其综合质效大打折扣。

（五）中小企业税收风险应对审批监控亟需加强

对中小企业税收风险应对实行有效的审批监控，是规范中小企业税收风险应对、减少税务部门执法风险的重要途径。但在基层分局的税收风险应对工作实践中，审批程序往往过于简单，仅报送分局长甚至自行终审，分局长审批也经常是流于形式，认为中小企业问题不大，连评估报告都未细看就点击终审。若要求报送风险管理股或局领导审批，则部分税收风险应对人员会产生较强的抵触心理，认为这是对其能力或责任心的不信任，寻找各种理由不积极配合，对审核发现的问题也简单应付了事。

三、中小企业税收风险应对管理建议

针对上述问题，笔者结合建阳区税务局税收风险应对具体工作实践，提出中小企业税收风险应对管理建议如下：

（一）深化认识，对中小企业税收风险应对引起高度重视

随着税收专业化改革不断推进，大企业集中管理已逐渐成为趋势。目前，大企业一般都集中在第二分局管理。因此，对于其它分局来说，中小企业将成为税收风险应对的主要对象。虽然中小企业行业多、范围广、成效低，但许多小企业都与大企业有着密切的业务联系，中小企业税收风险应对得以有效开展，不仅可以强化中小企业的纳税意识，更有利于税务部门及时识别大企业的潜在风险，从而提升全社会的税收遵从度。

查补税款的多少是税收风险应对成效的一个重要指标，但是否化解了税收风险才是其核心内容。中小企业的税收风险应对过程只要方法得当，少量的人力物力资源同样可以取得不错的应对成果。去年9月，建阳区税务局开展低零申报纳税户清查，若是逐户进行实地核查，必定费时费力，因此采取通知纳税户提供银行对账单的方法，由风险管理股两位同志专门负责。企业是否有经营资金往来一目了然，多数申报不足的企业主动补税，少数企业无法提供或拒不提供银行对账单，则列为重点风险应对对象。虽然多数企业按3%的征收率计算所补税款有限，但大幅度降低了税收风险，达到了税收风险应对的根本目的。

（二）整合资源，多举措提升数据信息的及时性与准确性

数据信息的及时性与准确性是确保中小企业税收风险应对选案高效的基础。因此，一方面，风险管理股应定期（最好是按月）获取电力、林委、工商等第三方信息并将其有效应用于税收风险应对选案中；另一方面，风险管理股应加强纳税申报数据的比对分析管理，及时从中发现存在的涉税风险。

然而，仅靠风险管理股一个部门收集信息毕竟有限，建阳区税务局设立税收风险分析员制度，在税政股、收入核算股、征收管理股以及七个管理分局中各指定一名税收风险分析员，主要由副股长、副分局长或业务骨干担任，每个季度末召开一次税收风险分析识别会议，由以上部门根据各自工作职责和业务范围，提出日常工作中发现的税收风险，通过集思广益，拓宽中小企业税收风险信息的获取渠道，在税收风险应对选案时形成合力，进一步增强税收风险应对信息采集的及时性和准确性。

（三）双管齐下，充分发挥中小企业案头分析的指引功效

案头分析贯穿于税收风险应对始终，完备的案头分析将成为中小企业税收风险应对的一盏明灯。中小企业案头分析应由总体指引和个体策略两个方面组成。总体指引是针对税收风险应对个案所属行业的行业特征、行业风险开展的案头分析，通过全面调查该行业在原料采购、销售渠道、发货方式、库存管理、资金结算、开具发票等方面是否存在特殊性和潜在的风险点，为税收风险应对的实施明确方向。个体策略则是对个案开展的具体分析，充分利用企业的税收指标、财务指标和生产经营指标，对单个企业的税收风险展开进一步的深入研究，为税收风险应对提供个案的具体方略。

由此可见，案头分析的总体指引和个体策略密不可分，若能将二者完美结合，必定有利于税收风险应对工作事半功倍。今年4月，建阳区局下达混凝土行业专项税收风险应对任务，共有6户混凝土生产企业。实施本次风险应对任务的分局，在风险管理股的协助下，通过召开座谈会、关联企业走访等方式开展行业调研，充分了解到该行业存在砂石料采购难以取得发票、收款难开票严重滞后、产品保质期短零库存三大特征，再加上税收风险应对人员应用所得税预警率、成本费用利润率、流动资产周转率、原材料投入产出率、单位电度产量等各类指标，总分结合开展案头分析，使该行业潜在的税收风险无所遁形，税收风险应对工作无往不利，取得了良好的成效。

（四）学以致用，不断增强中小企业税收风险应对效率

虽然选案与分析是中小企业税收风险应对工作的必要铺垫，但风险应对的实施过程才是其重中之重的核心内容。为了确保税收风险应对工作能够高效的完成，应从以下三个方面入手：

1、科学组织，加强培训

中小企业税收风险应对任务的准备阶段中，应根据拟化解税收风险所涉及的行业、税种及其复杂程度，充分考虑现有人员的责任心和业务水平，尽可能实现业务互补和人尽其才，以最优的人力资源配置安排税收风险应对任务，使中小企业风险应对过程达到可控程度的最大化。另外，应务实高效开展税收风险应对的业务培训，可根据税收风险复杂程度的不同，采取基础教学、小组讨论、案例分析、模块化探索等方法，拓展培训深度，切实提高中小企业税收风险应对水平。

2、案头案中，相互印证

即使案头分析科学有效，也很难发现中小企业存在的全部税收风险。因此，在税收风险应对的过程中，应当充分发挥税务约谈和实地核查的作用，不仅可以化解案头分析已发现的税收风险，还需认真去寻找案头分析尚未发现的税收风险。约谈不应仅限于企业法人和财务，而应该将范围扩展到生产、包装、仓管和营销人员等，相对更容易取得第一手的真实信息；实地核实则切忌走马观花，应当细看、勤问、多想，进一步了解和分析哪些细节线索可以作为探究实情的佐证，哪些工序环节可以更准确测算企业实际经营情况，哪些指标参数与企业的实际生产销售密切相关。以笔者亲身参与的税收风险应对工作为例，某两个小企业常规的投入产出、能耗、税负等指标均未能发现明显异常，A企业根据最后一道工序检验人员按计件工资测算出的产量远高于账面入库数量，B企业包装箱领用数量远高于包装所有产品应耗用数量，此即为通过约谈和实地核实新发现的税收风险。税收风险应对过程中发现新的风险后，应当与案头分析进行印证比对，剖析案头分析还存在哪些疏漏以及如何进一步完善，下一次的案头分析水平定能得到提高，对税收风险应对的实施提供更为高效的指引作用。如此往复，必将进入良性循环，对中小企业税收风险应对成效的提升大有裨益。

3、交流经验，以评促管

税收风险应对人员之间要加强沟通交流、互相学习，风险管理股可定期或不定期选取一些优秀的风险应对案例在内网主页上发布，这是培训之外迅速提升税收风险应对水平的另一个有效途径，尤其是在对同个行业多个企业同时开展税收风险应对时，通过举一反三，往往能达到更为显著的效果。

中小企业税收风险应对个案不仅可以用于经验交流，如果能对其加以剖析，发现该行业存在的税收风险点，通过进一步的行业调研，制订出相应的行业管征办法，力争做到应对一户企业、规范一个行业，真正达到以评促管的目的，必将使税收风险应对的成效得以升华。

（五）优化审批，实施中小企业税收风险应对有效监控

对中小企业税收风险应对实施合理有效的监控，有利于提高工作质量，有效化解税收风险。一方面，风险管理股要对税收风险应对进行跟踪，提供必要的指导与督促，力求每个小组能够准时高效的完成。同时，风险管理股应充分发挥上传下达的桥梁作用，做好分局与分管领导之间的沟通和反馈。另一方面，应优化税收风险应对任务的审批流程。建阳区税务局参考稽查重案审理标准，制订了税收风险应对审批制度，由风险管理股负责初审严格把关，制作《税收风险应对任务初审意见》，再按照税收风险应对任务入库税款的多少，实行分类分级终审。税款在3万元以下的由分局长终审，3万—20万元的由分管该分局的局领导终审，20万元以上以及特殊的税收风险应对任务，由风险管理股提交税收风险应对审定小组共同讨论研究，通过后由局长委托分管风险管理股的局领导终审。税收风险应对审定小组由局长、分管风险管理股的局领导以及税政、法规、征管、风控、监察部门的负责人组成，特殊的税收风险应对任务主要包括查补税款大幅度低于根据指标测算预计应补税款的应对任务、税收风险无法完全排除的应对任务、涉及退税高风险的应对任务等。实行分类分级审批，既分散了权力和执法风险，又能够对税收风险应对进行有效的监督，大大降低了税收风险应对的随意性。

总而言之，实施科学有效的税收风险应对，对化解中小企业税收风险，促进其健康发展，起着举足轻重的作用，中小企业税收风险应对工作任重道远。我们税务干部应当统一思想，提高重视，从多角度、深层次出发，切实加强中小企业税收风险应对的管理。

 

 

（作者单位：国家税务总局南平市建阳区税务局）