国家税务总局漳州市税务局课题组

（注：本文有删减，原文详见福建省税务学会《研究报告》2026年第2期）

【摘要】水产品行业是我国重要的民生产业，其健康发展对促进地方经济增长、推动乡村振兴具有重要的作用。在数字化转型不断深入的背景下，水产品税收管理面临诸多挑战，同时国家税务总局推行的“强基工程”也对水产品税收管征提出了更高要求。本文以福建省Z市为例，在深入分析水产品行业特点的基础上，系统探讨了当前税收征管中存在的难点，包括收购对象真实性核实困难、收购发票开具不规范、价格虚高及出口骗税风险等问题。为有效应对水产品税收征管难题与风险，本文创新性地提出并探索了水产品全要素“数字化”管理模式。该模式通过构建水产品数字编码体系、深度对接全国“数电票”开票系统、建立水产品市场价格动态采集机制以及构建自动化风险预警防控体系等关键举措，显著提升了税收管理的科学化、精细化水平，为全面乡村振兴提供了有力的税务支撑。

【关键词】数字化转型  水产品税收  管征难点 风险预警

一、引言

水产品行业是我国重要的民生产业和出口创汇产业，在促进农民增收和推动乡村振兴方面扮演着关键角色。福建省Z市作为国内重要的水产品生产与出口基地，水产品行业发展对地方经济发展具有重要的推动作用。科学、规范的水产品税收征管，不仅关乎地方财政收入，更是优化营商环境、服务产业健康发展、助力乡村振兴战略实施的重要保障。然而，水产品行业自身固有的特征，包括产业链条长、税源分布零散、跨区域经营普遍、财务核算规范性相对不足、个体养殖环节大量依赖现金交易等，导致水产品涉税数据难以实时准确获取，税收监管面临源头控管难、风险识别难、征管效率低等突出痛点，存在征管漏洞风险。国家税务总局胡静林局长明确指出，需在农产品等重点领域查找漏洞、补齐短板。随着“强基工程”的深入推进，强化水产品税收征管基础，堵塞征管漏洞，提升征管质效，已成为一项迫切任务。

当前，数字经济蓬勃发展对税收治理现代化提出了更高要求。在此背景下，水产品税收征管的数字化转型成为破局关键。税务机关亟需实现从依赖事后稽查向“全链条数据治理者”的角色转变，以技术赋能征管，核心在于构建以“数据治理”为驱动力的新型征管模式。具体而言，应以数据标准化为突破口，通过对全量水产品实施统一规范的标准化赋码，创新构建覆盖“产、供、销”全要素的数字化管理体系。将科学、实用的水产品编码库深度嵌入全国数电票（数字化电子发票）等核心系统，建立一个权威水产品价格数据体系、一套成熟的税收风险预警体系，推进政府部门协同治理，形成闭环、精准、高效的行业监管新格局。

本研究聚焦福建省Z市水产品行业的税收征管实践，深入剖析数字化转型条件下该行业税收征管的难点及问题，探索以数据治理为核心的破解路径，这不仅有助于提升Z市水产品行业税收治理的科学化水平，助力全面乡村振兴，还能为全国同行业应对数字化转型挑战、提升税收征管效能提供宝贵的实践借鉴。

二、水产品行业现状及特点——以Z市为例

（一）水产品行业现状

水产品行业在国民经济和社会发展具有重要的地位，其产值贡献拉动了地方经济的快速增长。水产品行业作为Z市的支柱产业，呈现典型的“生产—加工—贸易”一体化特征。2024年Z市渔业产值达到360.1亿元，水产品产量229.9万吨，比上年增长4.7%，排名全省第二。淡水养殖产量35.08万吨，排名全省第一，其中牡蛎、青蟹养殖产值全国第一，蛤类、鲍鱼、牡蛎种苗数量全国第一。

水产品出口是沿海城市重要的经济增长极。水产品不仅满足了当地市场的需求，还出口到国外市场，为地方经济发展做出了重要贡献。水产品行业以出口为主，内销占比较少。海关报关单数据显示，2024年1至9月Z市水产品出口值达158亿元，占同期全国水产品出口总值的15.6%，全国排名第一。Z市出口亚洲的水产品总值达116.3亿元，产品主要销往马来西亚、泰国等地，在冻鲭鱼、冻墨鱼、制作或保藏的蟹、制作或保藏的鲍鱼等数个单类水产品出口值方面，均位居全国第一。

（二）税收征管视角下水产品行业特点

水产品行业是一个具有特殊性和复杂性的行业，它包括水产品生产企业和水产品加工企业，具体企业类型如表2所示。其具有产业链条长、生产环节多、交易和生产场所分散、产品种类繁多、价格波动大等特点，这些特殊性给税收管理带来诸多难点。

表2 水产品企业类型

1.品种复杂，难以规范管理。水产品品种繁多，涵盖各种鱼类、贝类、虾类等，存在同种不同名（学名、俗名、商品名混用）现象。部分水产品外观相似，不好区分，如鱿鱼类和鯵科类。同种水产野生与非野生，价格差异非常大，如野生石斑鱼的价格是养殖石斑鱼的2倍。并且加工形态多样化，同一鱼类可加工为冷冻整鱼（增值税9%）、鱼糜制品（13%），适用税率易混淆。水产品因其“多、杂、似”的特性，难以规范管理，给税收管理带来了显著挑战。

2.产业链长，溯源难度大。水产品产业链涉及到捕捞、养殖、加工、运输、销售等多个环节，上下游衔接复杂。产业链越长，管征越困难，特别是水产行业源头环节纳税人类型主要集中在中小养殖户、个体工商户和农民个人，普遍缺乏规范财务核算，成本支出及产量等数据难以核实，溯源困难，极大地影响税收管征的准确性。此外，水产品收购发票开具率不足30%,且农产品收购发票不能跨省使用，加大税收征管风险。

3.生产分散，监管本高。从地域分布情况来看，水产品加工出口主要集中在部分沿海县区；但地域分布在各个地区，涉及面广，而跨区域监管难度大。而且小微主体占比高70%，加工企业年营收低于500万元，税务申报规范性不足。

4.价格波动大，虚开风险高。水产品价格受市场供需、鲜活度、规格等因素影响，波动性强。上游环节（养殖、捕捞）多享受免税政策，企业可能通过“阴阳合同”虚报价格，虚开收购发票，导致税收流失。

三、当前水产品税收管征存在的问题及难点

（一）水产品收购发票开具不规范，开票乱问题凸显

发票是纳税人经济活动的重要商事凭证，承载着买卖双方交易行为的关键信息，提高发票信息的准确性、具体程度有助于明晰交易双方的权利义务。水产品收购发票是由购买者（水产品加工企业）向自然人开具的发票。水产品收购发票的管理一直是税务机关的管征难点，其中水产品价格信息的不对称，不仅给税务机关造成了管征的难题，也给企业增加了涉税风险。

目前，“鮟鱇鱼、鳙鱼、鲯鳅鱼……”这类水产品的生僻字一直是困扰水产品企业开票的难题，同时由于对规格、品质、产地等关键信息缺乏统一标准，各地基础交易数据难以规范整合，导致企业在开具发票时往往依赖于开票员个人的主观判断，进而引发了开票不规范的问题，使企业财务核算面临挑战：不同开票员在处理相同业务时，可能因个人理解差异而导致单价、规格等信息频繁变动，甚至出现同一业务多次开具不同发票的情况，这极大地增加了账务归集的复杂性和难度。同时，水产品纳税人在采购水产品的过程中，如果未按规定开具农产品收购发票，就会导致无法获得有效的税前抵扣凭据，并可能会导致进项税额的流失。

（二）水产品收购价格核实难，价格虚高抵税问题突出

水产品收购价格难以核实确定，主要因为水产品品种规格繁多，收购价格受季节、产区、规格、品质及市场竞争等多方面因素的影响，价格波动幅度大，不同的品种之间价格不同，相同品种在不同时期的价格也不一样，即使同一品种在同一时期也因品质、规格不同或因原材料竞争抢购其价格亦不同。而目前全国尚无统一、公开、权威、品类齐全的水产品价格公布平台，导致这一行业收购价格没有一个合理准确的参考值。这不仅会导致水产品加工企业无法提高财务核算的精确性，还容易引发水产品收购发票价格高开的问题。在税收管征实践发现，部分水产品收购单价异常偏高，这主要是部分水产品加工企业为了达到多抵扣增值税进项税额的目的。例如，2025年Z市税务机关对于辖区内的水产品出口企业，全面排查水产品的收购价格，税务人员通过比对发现辖区内的鱿鱼收购价格存在偏高的情况，利用同行业同产品收购价格的横向比较、周边县区以及外部门信息共享等方式，掌握市场价格，对存在收购鱿鱼业务的企业开展纳税辅导，辅导企业自查调整水产品收购价格，共调减涉及收购鱿鱼金额4800万元，调减进项税额518万元。

此外还存在一些水产品加工企业在原料收购环节，以低价位的小规格原料冒充高价位的大规格原料，并以高价位的大规格原料价格作为收购价格，从而虚增收购价格。如浙江3家水产品加工企业通过低价收购普通海藻（龙须菜、羊栖菜），包装成工序繁杂的高价产品“海芽菜”，经查实，这3家企业通过虚增收购价格，虚构海芽菜业务，虚假报关出口，再通过资金回流等方式骗取出口退税，涉及虚开农产品收购发票4.81亿元，骗取出口退税款752万元。

（三）水产品出口骗税手段多，出现“低值高报”态势

水产品行业管征最大的难点在于虚开农产品收购发票骗取出口退税。在国家的优惠政策下，很多企业享受出口退税政策，但在征管实践中，发现水产品出口骗税手段呈现向“低值高报”的态势。由于农产品收购发票“自开自抵”的特征，一些不法的水产品加工出口企业受利益驱使，在形式上进行真实的收购、生产和报关出口活动，但事实上是通过虚高水产品收购价格，虚增水产品增值税进项税额，进而再通过高报出口报关价骗取出口退税。例如，一些水产品出口企业通过伪造或签订虚假买卖合同等手段，以高于市场数倍的价格报关出口，获取虚假出口额，然后再以虚开发票或转嫁内销货物进项发票的方式骗取出口退税。2023年12月青岛市最高人民检察院、外汇管理局联合发布“惩治涉外汇违法犯罪典型案例”中，就有一起利用农产品非法经营、骗取出口退税的案件，其中青岛某农产品公司采取低值高报的方式虚增冻鱼片出口价格，骗取出口退税共计人民币2126万余元。

（四）水产品行业特殊复杂，税收稽查难度大

水产品的行业特性使得税收管征和税务稽查面临着许多挑战。一是水产品收购对象都是直接渔业生产者，分散在各个地区，他们常年在海上从事捕捞工作，在禁渔期时也往往外出务工，因此税务人员也很找到收购者核实具体的情况。二是水产品行业涉及捕捞、养殖、加工、销售等多环节，在各环节中经常出现大量的现金交易，因此税务部门也很难准确了解企业的真实销售收入和成本。三是水产品库存核实难。因为不同水产品储存要求的温度不同，有的水产品需要极低的温度才能保存，需要专业的制冷设备冻库，但这种制冷设备购入成本高，现实中就有不少企业会选择借用别人的冻库保存，出现不同的商品存放在不同的冻库，因此税务机关很难核实库存。此外，目前水产品行业的税收法规还不够完善，存在一些漏洞和模糊地带，容易让企业利用这些漏洞逃避税款。部分水产品行业从业者对税收法规了解不足,合规意识薄弱,存在逃避税收的侥幸心理，这不仅增加了税务管征难度,也不利于行业的长远发展。

（五）水产品数据信息基础薄弱，税收风险防控难度大

一是各管理部门信息不对称。水产品产业链条长、管理难度大，涉及渔业、税务、海关、商务等多个部门，但存在信息交换不及时、全链条数据不完整等问题，难以形成有效的监管合力。二是税务管征手段有待完善。税务部门对行业数据挖掘分析不够深入，对信息加工处理深度不够，同时“产、供、销”全链条风险防控难度大，导致企业虚报收购价格、少缴税款和骗取出口退税等现象时有发生。

四、破解路径：创新水产品全要素“数字化”管理模式——基于Z市实践经验

在数字化转型背景下，针对水产品上述管征的难点问题，Z市开创了水产品全要素“数字化”管理路径，建立水产品价格预警（服务）体系，有效监控打击不法行为，遏制水产品收购价格虚高情况发生，推动水产品行业管理服务高效化，促进水产品行业健康发展。

（一）创新全要素“数字化”开票，破解开票不规范及开票乱的难题

1.创建水产品数字编码体系，赋码水产品唯一“数字身份”。归集汇总辖区主要水产品的种类、品种、规格、产地、生产方式等信息，结合水产从业者计量习惯，建立水产品全要素、全量化数字编码库，涵盖海水鱼类、虾类、贝类、软体类等10大类、238个品种和2689条数字编码，赋予水产品“数字身份证”，实现从“鱼虾贝蟹”到唯一“数字编码”的转变，同时，编码体系可自主更新，纳税人仅需报备即可生成新编码，这样不仅效破解收购发票上难以准确体现水产品规格、产地等产品价格单位信息差异的难题，从根本上解决收购发票开票不规范及开票乱问题。

表3 水产品数字编码体系样式

2.嵌入全国“数电票”开票系统，提升开票的精准性和便捷性

将编码库创造性的嵌入全国统一的“数电票”开票模块推广运用，让“数电票”更加数字化（如表3所示）。创新编制企业发票规范开具指引。针对水产品种类繁多，名称偏僻、规格产地复杂等情况，编制统一开票指南，统一各要素填写标准。企业仅需在开票系统点击选择品类、规格、产地等，并输入单价与数量，就能生成要素齐全、规范清晰的发票，如，选择编码“0020221111”表示“本地海捕的，鲜冻统货梭子蟹”，发票上直接规范显示该笔业务的全要素信息（含品种、规格、品质、单价、数量等），简明直观，发票样式如图1。将系统设置常用编码收藏功能，以缩短开票手工输入名称的时间，减轻开票员负担，同时也保证开票的准确性，还便于企业直观核算交易信息，促进企业核算规范度和精准度的有效提升。据调研，Z市税务部门创新水产品编码开票体系后，水产品企业开具1张“数电票”平均时长缩短1.5分钟。

此外，运用编码库开具的发票票面能承载全要素水产品信息，有效保护水渔民的利益，如在发生经济纠纷时，全要素承载交易行为的发票，可作为其保护自身权利有力证据，而且这个证据不会灭失，能在税务系统中永久保存，从而加速争议化解。实施全要素“数字化”开具的收购发票，不仅为后面的数据深度挖掘，更为实现水产品全链条精细化管理奠定了坚实基础。同时，创新水产品数字编码开票体系，还能显著提高水产品出口企业办理出口退税效率，可及时阻断涉税问题企业的退税办理，有效防范出口退税风险。

（二）建立水产品价格动态采集机制，防范水产品出口“低值高报”

推动水产品市场价格动态采集，形成规范合理的水产品价格，才能在一定程度上挤出水产品收购价格虚高水分，进而压缩水产品出口“低值高报”等违法行为生存空间。同时通过水产品价格采集，才能分析区域水产品价格趋势变动情况，形成针对特定时期与区域的价格指数，推动水产品价格公开化，促进市场公平竞争，防止由于信息不对称，发生“谷贱伤农”的事件，保护渔民的利益。

因此，要积极推进跨部门协同监管，由政府主导，发改、工信、海洋渔业、海事、海关及渔业协会等单位积极配合对全域水产品市场按照税务编码标准进行价格采集，为收购发票价格提供第三方数据支撑。定期标准化采集本地区水产价格信息，解决由于计量方式不同造成采集价格信息可用性差的问题。例如，以往采集“巴浪鱼”价格，只能根据养殖方式规定两种价格，通过水产品科学赋码后，可以根据规格、品质、产地、生产方式等采集8种价格信息。通过水产信息的有效归集和整合，税务部门可以帮助行业协会有效分析当前市场活跃度、产业发展趋势和产业转型步伐等，指导区域水产从业者及时掌握市场行情变化，为渔业资源科学规划、实现渔业资源的可持续利用提供税务支撑。例如，Z市税务局在当地政府指导下,对全要素开具的收购发票进行比对分析，形成本地区水产收购价格分类数据，并融合海洋渔业部门、水产行业协会收集的市场价格数据进行深度加工，形成并发布区域水产品收购价格指数信息，对于促进区域公平竞争提供了有力支撑。

（三）建立风险预警防控体系，打通征退税衔接难题

在数字化转型背景下，税务机关要对水产品的涉税微观数据进行深度发掘，构建以价格数据为核心的立体化水产品风险防控体系。将风险预警从事中、事后的企业数据比对，前移至企业开票环节，实现在申报前识别并化解风险，显著提升风险防控的及时性、准确性和效率。Z市税务部门在充分调研论证的基础上，深入利用收购发票微观数据，以标准化发票数据信息为基础构建4个预警模型，有效解决了水产品出口企业在征税和退税环节中存在的数据比对、核查比对、管查互动之间存在的衔接问题，使得税务机关退税审核工作更加精准高效，为税收管理提供更有力支撑。

1.建立科学的比“价”预警模型

从预警机制原理看，比价预警以水产品收购价格区间作为“核心参数”，通过将开票价格与预警价格进行比对，形成价格偏离预警提示，从而有效防范虚构价格、虚增进项等风险。水产品“收购价格合理性”极为关键，直接关系到企业生产、销售、出口退税等全部环节。只有抓住“收购价格”这一关键数据项，开展全域数据比对，才能有效打击价格虚高的水产品收购行为，促使收购价格逐步趋于合理，真正实现从源头防控风险，构建“产、供、销”全链条风险防控机制。因此，建立科学的比“价”预警模型成为一项至关重要的数字化风险防控手段。Z市税务局创新推行全要素开具的收购发票，以“价格”为核心数据项，为税务部门开展价格比对分析提供了坚实的数据基础。

从预警模型构建看，该模型以水产品收购价格为中枢，通过设置多维度条件比对体系，按“品种+规格+品质+产地+生产方式”五个维度进行精细分类，每月自动采集和分析全市上月的收购发票数据，计算得出加权平均价作为本地区水产品收购的基准预警价格。信息系统自动分析各企业实际收购价与基准预警价格的偏离程度，并根据偏离度大小赋予企业“红、橙、绿、蓝”等不同预警等级，使税务机关能够直观识别企业是否存在虚高收购单价、虚抵税款等风险，进而采取差异化的核实措施，及时防范和化解风险。此外，系统还支持自定义条件设置，可精准定位单个企业或特定品种，实现单企业历史数据的纵向对比和同行业企业之间的横向对比。

从预警参数设置看，主要包括两个层次：一是设置“通用预警参数”，围绕收购发票开具规范等12个开票风险点，包括农户身份证信息错误、产品规格填写错误等基础性风险，对触发预警的及时下发核实任务，推动行业规范经营。二是设置“专项预警参数”，针对出口企业特别设定5项风险指标，模型自动提取水产品成品的出口商品编码与原材料收购的商品编码进行价格比对，结合产品单耗测算并设定偏离度阈值，对成品出口单价异常高于原材料收购价格等情况及时预警，重点监控“出口单价偏离”等异常现象，有效打通征退税衔接中的“断点”。例如，Z市税务机关针对水产品出口企业，延伸价格比对链条，将报关单上的出口价格与原材料收购发票价格进行比对，有效防范“低值高报”、骗取出口退税等风险。从表4比价预警表可以看出，A公司购买扁蟹的平均价格为30元，远高于全市加权平均价21.18元，价格偏离度达41.64%，系统以显著预警颜色突出显示该公司价格偏高疑点，提示需进一步核实。Z市采用比价预警模型后，水产品价格偏离程度明显下降，出口价格差异逐步缩小。例如，冻煮鱿鱼出口价格同比下降16.06%，冻虾仁出口价格同比降低14.31%，鲍鱼类原材料收购价格差同比缩小23.9%，市场交易价格更趋公允，整体环境更加公平有序。

表4  水产品比价预警表

2.建立比“量”预警模型

通过对企业生产场地面积、机器设备、水电费耗用、员工数量等基础数据采集和常态化比对分析，对纳税人产值规模等进行精准画像，防范纳税人虚构收购数量，虚报出口等违法行为。同时，比“量”预警模型能对收购发票的数量、种类与销售发票（出口关单）上信息进行深度比对分析，这种比对犹如一道严密的“防火墙”，能够高效筛选风险企业，防止纳税人出现“收鱼卖虾”这类货不对版的虚假申报情况。以生产加工环节为例，比“量”预警模型设置1个关键监测指标（见表5）。其中“爆发式突增销售额”指标通过设定销售额同比、环比增长阀值，紧盯企业销售数据的异常波动情况；“高电费低产能”能耗异常指标则依据正常生产水平下的能耗标准，当企业当期生产加工水产品每吨耗用电量低于150度，可能存在生产能力不足的问题，每吨耗用电量高于300度，则可能存在销售额申报不足的情况。这些指标相互配合，织就了一张严密的税务风险防控网，为税收征管筑牢坚实屏障。的

表5 水产品生产环节11个“量”关键监测指标及功能

3.建立比“调”预警模型

常态化开展对生产型出口企业的海关出口退税申报数据跟踪分析，横向上比对同类企业退调比，即退库和调库的比例。企业如瞒报、少报内销收入，虚大出口数量（重量）和价格，会导致当期年度免抵税额占当期免抵退税额比率偏低或者当期增值税税负率偏低。纵向上比对同一企业退调比历史变动数据，全要素分析企业内销和出口结构比例情况，对退调比异常的企业有效实施监管，源头化解骗取出口退税风险。针对出口企业，还设置了“预付账款长期偏高”等5个专项指标。比如，当预付账款余额/年均采购额的比例异常长期偏高时，企业可能存在虚构采购或者虚报高单价的风险。同时，根据企业深加工和初加工的不同情况，分别设置当年度免抵税额占当年免抵退税额比例预警值，若深加工企业的该比例低于23%，系统就会提示预警。

4.建立比“分”预警模型

聚焦价格预警和执法规范，以企业风险信息为数据源，按照风险平均数、发生率等设计预警积分公式，从税收管理员和管理分局两个维度赋值积分。当积分超过预警值时，启动“体检式”内部执法规范性审查程序，提高税收执法规范性和精准性。例如，把水产品收购价格作为关注重点对象，对其进行高积分预警赋值，对于其他通用指标风险点和专项指标，则根据各自相应的风险程度进行差异化赋分。同时，设定总分阀值预警机制，当企业积分超过阀值时，系统会自动触发风险提示，并生成风险核实任务。

五、进一步优化水产品行业全要素数字化管理的建议

水产品全要素数字化管理体系，是一种“风险预警前置”的税收监管新体系，从传统上主要依赖“事中”“事后”两个环节的税收监管模式，向以“事前”精准防控为主导，辅以“事中”“事后”防范的全面风险管理体系改变，能有效保障水产品加工企业的合法权益，最大限度减少企业可能存在的税务风险点，从而为整个水产品产业的稳健发展提供坚实的护航保障。今后要进一步优化水产品全要素数字化管理，深化“数据预警、自动分析、应对评估、稽查、跟踪监督”的五级防控管理体系，实现风险管理链条闭环，优化征退税衔接，做到“产、供、销”全链条风险防控，助力出口退税管理提质增效。

（一）进一步完善水产品编码体系

（二）进一步完善风险预警体系

1.进一步完善水产品价格数据库。

2.优化精准分析预警机制。

3.进一步提升税收风险提醒和打击违法犯罪行为的精准性。

（三）进一步健全部门数据共享机制

1.创建政府部门间数据共享共建机制。

2.创建内部数据集成联动机制。

（四）进一步健全水产品行业税收管理机制

1.加强税务登记管理。

2.加强日常监督管理，防范虚开骗税。

3.加强稽查专项管理。

（五）进一步加强宣传服务，提升税法遵从度

课题组成员：朱春木  曾国林  陈丽娟  蔡丽玲

【参考文献】（略）